Благоустрій: загальні питання
Насамперед зазначимо, що видозміна території, яка знаходиться в населеному пункті, є благоустроєм. Облік витрат на створення об’єктів благоустрою залежить від їх вартості та передбачуваного строку служби. Виходячи з цього витрати на створення об’єктів благоустрою можна:
• або безпосередньо відносити на витрати періоду (Дт 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685),
• або зараховувати до складу основних засобів чи МНМА з подальшим нарахуванням за ними амортизації.
Об’єктами обліку є елементи благоустрою, перелік яких наведений у ст. 21 Закону про благоустрій, зокрема: покриття тротуарів, пішохідних зон і доріжок, зелені насадження, засоби та обладнання зовнішнього освітлення та зовнішньої реклами.
Щоб обґрунтувати необхідність та обов’язковість робіт з проведення благоустрою, можна видати наказ по підприємству про благоустрій території. Зразок такого наказу наведемо далі.
Зразок наказу про благоустрій прилеглої території
Створюємо нові об’єкти благоустрою
У процесі благоустрою території ви можете вирішити заасфальтувати прилеглу земельну ділянку або викласти її тротуарною плиткою. На думку Мінфіну, асфальтове покриття як результат заходів, що привели до зміни якісних характеристик земельної ділянки, у бухобліку відносять до основних засобів і відображають на субрахунку 103 «Будівлі та споруди» (див. листи Мінфіну від 06.10.06 р. № 31-34000-30-25/20896, від 15.12.06 р. № 31-34000-20-23-27008). Це означає, що витрати на асфальтування ділянки (укладання тротуарної плитки) накопичують на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і після закінчення робіт зараховують на субрахунок 103.
При встановленні строку корисного використання краще орієнтуватися на строки, установлені у п.п. 138.3.3 ПКУ. Асфальтове (плиткове) покриття входить до складу 3 групи основних засобів як споруда з мінімальним строком корисного використання 15 років.
Ще одним досить поширеним елементом благоустрою є зовнішнє освітлення (освітлення прилеглої території за допомогою систем зовнішнього освітлення та декоративних ліхтарів, ландшафтне освітлення тощо).
Витрати на проведення зовнішнього освітлення обліковують за аналогією з витратами на асфальтування або як поліпшення будівель і споруд (про це див. далі).
Інструменти та інвентар (віники, мітли, лопати, газонокосарки тощо), які придбавають для виконання робіт з благоустрою, у бухобліку можуть зараховуватися до складу:
• запасів (Дт 20, 22) — сюди входять матеріальні цінності зі строком служби менше року;
• МНМА (Дт 112) — матеріальні цінності зі строком служби більше одного року, але вартістю менше 2500 грн.;
• основних засобів (Дт 106, 109) — цінності зі строком служби більше одного року та вартістю більше 2500 грн.
Догляд за об’єктами благоустрою
При експлуатації об’єктів благоустрою в підприємства можуть виникати витрати на їх:
• утримання;
• підтримання в робочому стані (проведення ремонтів);
• поліпшення.
Віднести заходи, що проводяться, до того чи іншого виду робіт допоможуть переліки робіт з утримання об’єктів благоустрою (з додатка 5 до п. 1.8 Порядку № 154), поточного ремонту об’єктів благоустрою (з додатка 3 до п. 1.6 Порядку № 154) і капітального ремонту об’єктів благоустрою (з додатка 1 до п. 1.4 Порядку № 154).
Нагадаємо також, що рішення про характер та ознаки здійснюваних підприємством робіт (тобто спрямованих на поліпшення об’єктів чи на підтримання їх в робочому стані) приймає керівник підприємства (п. 29 Методрекомендацій № 561). Як правило, технічний висновок для цього надають фахівці відповідного профілю (головний інженер чи інша компетентна особа).
Утримання об’єктів благоустрою. Витрати на утримання об’єктів благоустрою (наприклад, на прибирання прилеглої території, нанесення дорожньої розмітки, фарбування бортів тротуарів, заміну електроламп, миття світильників і ліхтарів тощо) у бухобліку списують на витрати діяльності (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685).
«Вхідний» ПДВ за такими витратами підприємство має право віднести до податкового кредиту.
Ремонти об’єктів благоустрою. Витрати на підтримання об’єктів благоустрою в робочому стані, тобто витрати на проведення ремонтів (наприклад, на ремонт тротуарного покриття або планову його заміну, заміну пошкоджених ліхтарів тощо), у бухобліку відносять на витрати діяльності (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 63, 685) (п. 15 П(С)БО 7).
Поліпшення об’єктів благоустрою. Поліпшення (модернізація) об’єкта приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від його використання. Тому витрати на поліпшення об’єктів благоустрою (наприклад, розширення заасфальтованої ділянки, заміна асфальтового покриття на сучасну тротуарну плитку, переобладнання системи вуличного освітлення на сучасніше тощо) в обліку відносять на збільшення первісної вартості об’єктів, що покращуються (п. 14 П(С)БО 7).
Приклад 1. Підприємством проведені такі роботи з благоустрою прилеглої території:
• сторонньою організацією викладено тротуарною плиткою ділянку перед фасадом адміністративної будівлі. Вартість виконаних робіт — 21000 грн. (у тому числі ПДВ — 3500 грн.);
• сторонньою організацією виконано роботи із створення системи зовнішнього освітлення довкола будівлі на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.);
• придбано віники та мітли для прибирання території на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.);
• придбано малярні щітки та фарбу для фарбування клумб та огорож на суму 720 грн. (у тому числі ПДВ — 120 грн.).
В обліку підприємства ці операції відображають так (див. табл. 1).
Таблиця 1. Облік благоустрою прилеглої території
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
дебет | кредит | |||
Укладання тротуарної плитки | ||||
1 | Відображено вартість робіт з укладання тротуарної плитки | 152 | 631 | 17500 |
2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 3500 |
3 | Оплачено роботи сторонньої організації | 631 | 311 | 21000 |
4 | Введено в експлуатацію об’єкт основних засобів | 103 | 152 | 17500 |
Освітлення території | ||||
5 | Відображено вартість робіт з облаштування системи зовнішнього освітлення території, прилеглої до будівлі | 152 | 631 | 30000 |
6 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 6000 |
7 | Перераховано оплату сторонній організації за виконані роботи | 631 | 311 | 36000 |
8 | Збільшено первісну вартість будівлі, довкола якої встановлена система освітлення | 103 | 152 | 30000 |
Прибирання та фарбування території | ||||
9 | Придбано віники та мітли | 22 | 631 | 1000 |
10 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 200 |
11 | Перераховано оплату за інвентар | 631 | 311 | 1200 |
12 | Придбано малярні щітки та фарбу | 20 | 631 | 600 |
13 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 120 |
14 | Перераховано оплату постачальнику | 631 | 311 | 720 |
15 | Видано мітли, віники, малярні щітки та фарбу для проведення робіт з благоустрою території | 92 | 20, 22 | 1600 |
Озеленення території
Операції з озеленення відображають в бухобліку залежно від вартості та строку служби зелених насаджень. Так, зелені насадження можуть обліковуватися:
• у складі запасів — на субрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення», якщо строк їх корисного використання менше року (як правило, це насіння, саджанці, цибулини тощо). Вартість посадкового матеріалу в періоді висадки відносять на витрати звітного періоду (Дт 92, 93, 94);
• у складі МНМА — на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», якщо строк корисного використання зелених насаджень більше року та їх вартість не перевищує 2500 грн. (до них можна віднести, наприклад, недорогі дерева, кущі, багаторічні квіткові рослини);
• у складі основних засобів — на субрахунку 108 «Багаторічні насадження», якщо строк корисного використання більше року і вартість зелених насаджень перевищує 2500 грн.
Приклад 2. Підприємством висаджено кущі троянд (багаторічні рослини) на клумбу біля адміністративної будівлі. Вартість саджанців — 1950 грн. (у тому числі ПДВ — 325 грн.). На ту саму клумбу висаджено однорічні саджанці (гербери) вартістю 270 грн. (ПДВ — 45 грн.).
Відобразимо ці операції в обліку (див. табл. 2 на с. 30).
Таблиця 2. Облік операцій з озеленення прилеглої території
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Оприбутковано саджанці троянд | 153 | 631 | 1625 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 325 |
3 | Перераховано оплату постачальнику | 631 | 311 | 1950 |
4 | Висаджено на клумбу саджанці троянд | 112 | 153 | 1625 |
5 | Нараховано амортизацію на клумбу з троянд | 92 | 112 | 1625* |
6 | Придбано саджанці гербер | 208 | 631 | 225 |
7 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 45 |
8 | Перераховано оплату постачальнику | 631 | 311 | 270 |
9 | Висаджено на клумбу саджанці гербер | 92 | 208 | 225 |
* Амортизацію МНМА підприємство нараховує за методом 100 % при введенні в експлуатацію. |
Висновки
-
Об’єкти благоустрою зі строком корисного використання більше одного року та вартістю понад 2500 грн. обліковують як основні засоби.
-
Якщо вартість об’єкта благоустрою менше 2500 грн., однак при цьому строк служби перевищує рік, такий об’єкт зараховують до складу МНМА.
-
Решту об’єктів благоустрою обліковують у складі запасів.
-
Витрати на утримання та ремонт об’єктів благоустрою відносять на витрати діяльності, а витрати на їх поліпшення збільшують первісну вартість таких об’єктів.
Документи та скорочення статті
Закон про благоустрій — Закон України «Про благоустрій населених пунктів» від 06.09.05 р. № 2807-IV.
Порядок № 154 — Порядок проведення ремонту та утримання об’єктів благоустрою населених пунктів, затверджений наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 23.09.03 р. № 154.
Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.03 р. № 561.
МНМА — малоцінні необоротні матеріальні активи.