Немного теории
Для начала объясним, в какой ситуации оказался наш читатель-единоналожник.
Предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, уплачивают ЕСВ ежеквартально. Это прямо установлено ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ и п.п. 2 п. 6 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449 (далее — Инструкция № 449). Вместе с тем, по желанию, они могут уплачивать ежемесячно авансовые платежи, а затем их сумму учесть при окончательном расчете за календарный квартал.
Ежемесячные авансовые платежи уплачивают до 20 числа каждого месяца текущего квартала. ЕСВ, начисленный за календарный квартал, перечисляют не позднее 19 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос. Если же последний день уплаты ЕСВ приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем срока уплаты ЕСВ считают первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем ( п. 11 разд. IV Инструкции № 449).
Базу начисления ЕСВ единоналожники определяют самостоятельно. Однако ее величина в расчете на месяц не может быть:
• выше максимальной величины базы начисления ЕСВ;
• ниже минимальной заработной платы, установленной законом на соответствующий месяц.
Счетные дела
Изначально планировалось, что в 2015 году размер минимальной заработной платы будет равен с января по ноябрь (включительно) 1218,00 грн., а в декабре — 1378,00 грн. Однако наши законотворцы перенесли повышение минимальной заработной платы с 1 декабря на 1 сентября 2015 года (см. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 17.09.15 г. № 704-VIII, далее — Закон № 704).
В результате размер минимального страхового взноса за III квартал 2015 года для предпринимателей-единоналожников, уплачивающих ЕСВ по «обязательной» ставке 34,7 %, увеличился с 1267,95 грн. (1218,00 грн. х 34,7 % х 3 месяца) до 1323,47 грн. (1218,00 х 34,7 % х 2 месяца + 1378,00 х 34,7 %).
Учитывая, что Закон № 704 вступил в силу фактически задним числом, многие предприниматели-единоналожники рассчитали и уплатили ЕСВ за III квартал исходя из размера минимальной заработной платы в 1218,00 грн. В итоге «вылезла» недоплата по ЕСВ по итогам III квартала в сумме 55,52 грн. (1323,47 - 1267,95).
Однако, на наш взгляд, в этом случае штрафы по ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ контролирующие органы применять к единоналожникам не должны, если сумма недоплаты будет погашена. Такой вывод мы делаем на основании письма ГФСУ от 27.10.15 г. № 39474/7/99-99-17-03-01-17 // «БН», 2015, № 45, с. 7. И несмотря на то, что в его тексте речь идет об уплате ЕСВ с доходов наемных работников, вывод письма можно распространить в том числе и на плательщиков ЕСВ — физлиц-предпринимателей. Приведем его.
«В случае осуществления плательщиками перерасчета единого взноса, связанного с изменением размера минимальной заработной платы и размера максимальной величины, с которой взимается единый взнос, предусмотренных Законом № 704 (ср. ), штрафные санкции за доначисление плательщиком своевременно не начисленного единого взноса фискальным органом не применяются».
Перечислить сумму недоплаты по ЕСВ по итогам III квартала (55,52 грн.), на наш взгляд, предприниматели-единоналожники могут одновременно с суммой ЕСВ, подлежащей уплате по итогам IV квартала 2015 года или ранее.
Надеемся, что налоговики на местах примут к сведению вывод, сделанный в указанном выше письме ГФСУ.
