Трішки теорії
Спочатку пояснимо, в якій ситуації опинився наш читач-єдиноподатник.
Підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, сплачують ЄСВ щокварталу. Це прямо встановлено ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ і п.п. 2 п. 6 розд. IV Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.15 р. № 449 (далі — Інструкція № 449). Водночас, за бажання, вони можуть сплачувати щомісяця авансові платежі, а потім їх суму врахувати при остаточному розрахунку за календарний квартал.
Щомісячні авансові платежі сплачують до 20-го числа кожного місяця поточного кварталу. ЄСВ, нарахований за календарний квартал, перераховують не пізніше 19-го числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується внесок. Якщо ж останній день сплати ЄСВ припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, то останнім днем строку сплати ЄСВ вважають перший робочий день, наступний за вихіднім або святковим днем ( п. 11 розд. IV Інструкції № 449).
Базу нарахування ЄСВ єдиноподатники визначають самостійно. Однак її величина з розрахунку на місяць не може бути:
• вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ;
• нижче мінімальної заробітної плати, встановленої законом на відповідний місяць.
Рахункові справи
Спочатку планувалося, що у 2015 році розмір мінімальної заробітної плати дорівнюватиме із січня по листопад (включно) — 1218,00 грн., а у грудні — 1378,00 грн. Однак наші законотворці перенесли підвищення мінімальної заробітної плати з 1 грудня на 1 вересня 2015 року (див. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» від 17.09.15 р. № 704-VIII, далі — Закон № 704).
У результаті розмір мінімального страхового внеску за III квартал 2015 року для підприємців-єдиноподатників, які сплачують ЄСВ за «обов’язковою» ставкою 34,7 %, збільшився з 1267,95 грн. (1218,00 грн. х 34,7 % х 3 місяці) до 1323,47 грн. (1218,00 х 34,7 % х 2 місяці + 1378,00 х 34,7 %).
Враховуючи, що Закон № 704 набував чинності фактично заднім числом, багато хто з підприємців-єдиноподатників розрахували та сплатили ЄСВ за III квартал виходячи з розміру мінімальної заробітної плати у 1218,00 грн. У результаті «вилізла» недоплата з ЄСВ за підсумками III кварталу в сумі 55,52 грн. (1323,47 - 1267,95).
Однак, на нашу думку, у цьому випадку штрафи за ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ контролюючі органи застосовувати до єдиноподатників не повинні, якщо сума недоплати буде погашена. Такий висновок ми робимо на підставі листа ДФСУ від 27.10.15 р. № 39474/7/99-99-17-03-01-17 // «БТ», 2015, № 45, с. 7. І незважаючи на те, що в його тексті йдеться про сплату ЄСВ з доходів найманих працівників, висновок листа можна поширити в тому числі і на платників ЄСВ – фізосіб-підприємців. Наведемо його.
«У разі здійснення платниками перерахунку єдиного внеску, пов’язаного із зміною розміру мінімальної заробітної плати та розміру максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок, передбачених Законом № 704 (ср. ), штрафні санкції за донарахування платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску фіскальним органом не застосовуються».
Перерахувати суму недоплати з ЄСВ за підсумками III кварталу (55,52 грн.), на нашу думку, підприємці-єдиноподатники можуть одночасно із сумою ЄСВ, належною до сплати за підсумками IV кварталу 2015 року або раніше.
Сподіваємося, що податківці на місцях візьмуть до відома висновок, зроблений у зазначеному вище листі ДФСУ.
