Кто?
Начнем с того, что лицо, решившее посвятить себя «труду на земле», должно сначала решить, в каких масштабах и для каких потребностей оно планирует выращивать сельхозпродукцию. Дело в том, что от этого зависит выбор организационно-правовой формы хозяйствования, системы налогообложения и т. п. Но обо всем по порядку.
Так, если вы планируете выращивать продукцию для:
1) собственных нужд, то наиболее оптимально делать это в форме личного крестьянского хозяйства (далее — ЛКХ). ЛКХ — это хозяйственная деятельность, которая осуществляется без создания юрлица физлицом индивидуально или лицами, которые находятся в семейных или родственных отношениях и совместно проживают, с целью удовлетворения личных потребностей путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков и предоставления услуг с использованием имущества ЛКХ, в т. ч. и в сфере сельского зеленого туризма (ст. 1 Закона об ЛКХ).
Такая деятельность не относится к предпринимательской деятельности, а потому вы:
• не должны производить никаких действий по регистрации субъектом предпринимательства и становиться на учет как плательщик налога в ГФСУ;
• можете бесплатно получить в собственность землю для ведения такого хозяйства в размере не более 2,0 гектара;
• освобождаетесь от налогообложения, если реализуете самостоятельно выращенную продукцию;
2) для получения экономической выгоды. В этом случае вы можете создать:
а) фермерское хозяйство (далее — ФХ). ФХ — это форма предпринимательской деятельности граждан с созданием юрлица, изъявивших желание производить товарную сельхозпродукцию, заниматься ее переработкой и реализацией с целью получения прибыли на земучастках, предоставленных им для ведения ФХ, в соответствии с законом (ст. 1 Закона о ФХ).
Уже из самого определения следует, что ФХ — это более развитая форма производства сельхозпродукции, чем ЛКХ. Принципиально ФХ отличается от ЛКХ тем, что;
• во-первых, деятельность ФХ направлена на получение прибыли, а не на удовлетворение собственных потребностей фермера и его семьи;
• во-вторых, ФХ является юрлицом, а потому вам нужно зарегистрироваться в качестве субъекта предпринимательской деятельности и стать на учет в органе ГФСУ.
• в-третьих, земли для выращивания сельхозпродукции ФХ может получать в собственность (в размере земельной доли (пая)) или во временное пользование (в аренду). Следовательно, для ведения ФХ можно использовать большую площадь земли, чем для ведения ЛКХ, что однозначно повлияет на объем выращенной продукции.
Заметим! ЛКХ также может взять в аренду земли, но тогда будет понятно, что деятельность ЛКХ переходит из состояния «для собственных нужд» в состояние «для получения прибыли». А это противоречит деятельности самого ЛКХ и вынуждает эту организационную форму эволюционировать в более развитую, например, в ФХ.
б) любую другую организационно-правовую форму хозяйствования (ООО, ПАО и т. п.). То есть создать обычное предприятие, специализирующееся именно на производстве сельхозпродукции. Деятельность такого предприятия ничем не отличается от деятельности предприятий других отраслей народного хозяйства.
Важно! Если вы создаете такие виды предприятий, то, в отличие от ФХ, земли вы можете использовать только взятые в аренду. Собственных земель вы иметь не сможете как минимум до 01.01.16 г., поскольку именно до этой даты будет действовать мораторий на куплю-продажу и внесение в уставный капитал юрлиц земучастков сельхозназначения (п. 14 и 15 разд. X «Переходные положения» ЗКУ).
Каждая из вышеперечисленных форм хозяйствования имеет специфические черты, которые следует учитывать при осуществлении хоздеятельности. Поэтому дальше кратко охарактеризуем эти черты.
Домашнее хозяйство
Получение земли. Для того чтобы создать ЛКХ, вам не нужно осуществлять никакой регистрации. Просто получите в собственность земучасток и довольствуйтесь.
Важно! Земля для ведения ЛКХ предоставляется в собственность бесплатно в размере не более 2,0 гектара (ст. 121 ЗКУ). Чтобы получить в собственность земельный участок, вам следует выполнить ряд действий (см. рисунок на с. 35).
Налогообложение. В основном физлицо, которое ведет ЛКХ, все плоды своего труда использует для собственных нужд. Поэтому о налогообложении вообще не идет речь.
В то же время, если продукции получено много, то ее часть физлицо может реализовать. В этом случае существует вероятность, что выручку от реализации такой продукции покупатель будет считать вашим доходом, а потому он как налоговый агент будет удерживать с этой суммы налог на доходы и перечислять его в бюджет.
Чтобы этого не произошло, вам необходимо доказать, что полученный доход от реализации сельхозпродукции освобождается от НДФЛ и ВС-обложения. Для этого в случае с продукцией растениеводства следует предоставить копию Справки о наличии у физического лица земельных участков, форма № 3ДФ (по форме приказа Миндоходов от 17.01.14 г. № 32), а в случае с продукцией животноводства — копию справки о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании продукции животноводства. Подробнее об этом узнаете в «БН», 2014, № 24, с. 13.
Земли для осуществления деятельности
Как было сказано выше, ФХ земли может получать:
1) в собственность. Размер земель, предоставляемых физлицу бесплатно для ведения ФХ, определен в ст. 121 ЗКУ и равен размеру земельной доли (пая), определенной для членов сельхозпредприятий, расположенных на территории сельского, поселкового, городского совета, где находится ФХ. Если на территории сельского, поселкового, городского совета расположено несколько сельхозпредприятий, размер земельной доли (пая) определяется как средний по этим предприятиям. При отсутствии сельхозпредприятий на территории соответствующего совета размер земельной доли (пая) определяется как средний по району.
Чтобы получить такие земли в собственность, вам следует произвести набор действий, как и в случае получения в собственность земли для ведения ЛКХ. Подробно об этом читайте на с. 35;
2) в аренду. Брать в аренду ФХ имеет право землю в любом количестве и любого вида. Порядок взятия земли в аренду зависит от того, кто выступает арендодателем.
Если земля арендуется у органов местного самоуправления, т. е. в аренду берутся земли гос- или коммунсобственности, то передача таких земель в аренду осуществляется на основании решения органа местного самоуправления, которое принимается по результатам проведения земельных торгов. Правила и порядок проведения таких торгов предусмотрены в ст. 137 ЗКУ.
После того как вы победите в торгах, орган местного самоуправления заключит с вами договор аренды земель гос- и коммунсобственности.
Заметим! Относительно отдельных земучастков, перечень которых приведен в пп. 2 и 3 ст. 134 ЗКУ, решения о передаче в аренду реализуются в виде передачи земли в пользование, что предусмотрено в ст. 123 ЗКУ. Этот порядок практически полностью повторяет механизм передачи земли в собственность для ведения ЛКХ и ФХ (см. с. 35) с одним отличием: конечным этапом выступает не оформление права собственности на такую землю, а заключение договора аренды.
Если же в аренду передают землю частной собственности, то для их получения вам достаточно провести переговоры с арендодателем, на которых согласовать все вопросы (срок аренды, размер арендной платы и т. п.) и заключить договор аренды. Обращаем внимание, что ФХ в аренду могут брать как земучастки, так и земдоли (паи). Правила оформления договоров аренды земучастков и земдолей (паев) несколько различаются. Об этом — в «БН», 2013, № 14, с. 14;
3) в бесплатное пользование. Также ФХ могут бесплатно использовать в своей деятельности земучастки, принадлежащие членам ФХ на праве частной собственности. Такое право предоставлено ФХ ст. 12 Закона о ФХ и ч. 1 ст. 31 ЗКУ. Чтобы получить в пользование такие земли, не нужно заключать никаких соглашений. Достаточно урегулировать вопрос владения и пользования землями в Уставе ФХ (с этим соглашается и Госпредпринимательства в своих письмах от 08.08.08 г. № 6784 и от 28.12.09 г. № 16241). Подробно об этом —в «БН», 2013, № 1, с. 51.
Что же касается других сельхозобразований, а именно предприятий других организационно-правовых форм, то, в отличие от ФХ, они могут использовать в своей деятельности только земли сельхозназначения, взятые в аренду. Правила взятия таких земель в аренду такие же, как и для ФХ.
Какой налог выбрать?
Что касается налогообложения, то большинство сельхозпредприятий (в том числе и ФХ) выбирают специфическую для сельхозпредприятий систему налогообложения. До этого года таким налогом был ФСН, но с 01.01.15 г. он был отменен и одновременно реинкарнирован в виде группы 4 ЕН.
Кратко расскажем об правилах взимания этого налога в 2015 году.
Основные правила работы в группе 4 ЕН
| Вопрос | Ответ | |||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | |||||||||||||||||||||||
| Кто может выбрать группу 4 ЕН? | Выбрать группу 4 ЕН может субъект хозяйствования, соблюдающий следующие требования (п.п. 4 п. 291.4 НКУ): 1) является сельхозтоваропроизводителем(1) ; 2) выручка за предыдущий отчетный (налоговый) год, полученная от реализации сельхозпродукции собственного производства(2) и продуктов ее переработки, равна или превышает 75 % общей суммы валового дохода; 3) имеет сельхозугодья и/или земли водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища), которые находятся в собственности или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды. При этом права собственности/пользования земельными участками должны быть оформлены и зарегистрированы в соответствии с законодательством(3) | |||||||||||||||||||||||
| (1) Сельхозтоваропроизводителем считается юрлицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке (п.п. 14.1.235 НКУ). Внимание! Из этого следует, что выбрать группу 4 ЕН могут только юрлица, частным предпринимателям к когорте этих плательщиков путь закрыт. (2) Обращаем внимание, что к продукции собственного производства в селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве относятся также племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных (п.п. 291.4.2 НКУ). (3) Внимание! Раньше иногда налоговики настаивали на том, что в расчет ФСН (теперь — ЕН) следует включить и те договоры аренды, которые не успели на начало года пройти госрегистрацию. Теперь таких требований нет. То есть плати только за те земли, которые официально зарегистрированы. | ||||||||||||||||||||||||
| Кто не может уплачивать ЕН? | 1. Субъекты хозяйствования, у которых свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья). 2. Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции. 3. Хозсубъекты, которые по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеют налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). 4. Физические лица — предприниматели | |||||||||||||||||||||||
| От уплаты каких налогов освобождаются плательщики ЕН? | 1) налога на прибыль предприятий; 2) налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, не используемые плательщиками для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства; 3) рентной платы за специальное использование воды (раньше это был сбор за спецводопользование)(4) | |||||||||||||||||||||||
| (4) Другие налоги и сборы, уплата которых регулируется НКУ, уплачиваются плательщиком ЕН в порядке и размерах, установленных НКУ, а ЕСВ — в порядке, определенном Законом о ЕСВ (п. 307.2 НКУ). Об уплате авансового взноса при выплате дивидендов читайте материал на с. 18 номера. | ||||||||||||||||||||||||
| Какие льготы еще существуют? | Предоставлено право использовать спецрежим по НДС (ст. 209 НКУ) | |||||||||||||||||||||||
| Что является объектом и базой налогообложения для плательщиков группы 4 ЕН? | Объект налогообложения. Площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды. Внимание! Чтобы земельный участок был отнесен к объекту налогообложения, а выращенная на нем продукция считалась самостоятельно произведенной, право собственности/пользования на земельные участки должно быть оформлено и зарегистрировано в соответствии с законодательством. Напомним: раньше в НКУ не содержалось требование, которое бы обязывало проводить госрегистрацию договора аренды земучастка (пая) или регистрировать вещные права на арендованную землю, чтобы квалифицировать соответствующий участок как находящийся в пользовании сельхозтоваропроизодителя. Это позволяло сельхозпредприятиям отстоять право считать самостоятельно произведенной продукцию, полученную на землях, на которые ненадлежащим образом оформлены договоры аренды (см. «БН», 2013, № 13, с. 9). Теперь же все изменится, поскольку в НКУ по аналогии с земельным законодательством содержатся требования по оформлению договоров аренды. Поэтому отныне, чтобы выращенную продукцию на арендованных землях включить в расчет 75-процентного предела, следует позаботиться о надлежащем оформлении таких договоров. База налогообложения. Для плательщиков группы 4 ЕН базой налогообложения являются: • для сельхозугодий — НДО одного гектара сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года; • для земель водного фонда — НДО 1 гектара пашни в АР Крым или в области, с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года. Внимание! Начиная с этого года при расчете налога следует к НДО соответствующей категории земли применять коэффициент индексации, рассчитанный в порядке, установленном для налога на имущество (до этого — земельного налога). При этом такой коэффициент определяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земель. Для сельхозугодий НДО была проведена по состоянию на 01.07.95 г., а потому коэффициент индексации следует рассчитывать от этой даты до года расчета налоговых обязательств. То есть при расчете налоговых обязательств в 2015 году следует брать коэффициент индексации, составляющий 3,997 (см. письмо ГФСУ от 16.01.15 г. № 722/5/99-99-19-01-01-16). Еще один нюанс! Очевидно, налоговики будут настаивать еще и на дополнительной индексации НДО пашни на коэффициент 1,756, как того требует пп. 5 и 191 Методики № 213. Раньше от этого удавалось отбиться. Теперь же после изменений это вряд ли удастся (см. «БН», 2012, № 11, с. 9). Учитывая это, по самому плохому сценарию НДО 1 га пашни при расчете ЕН вырастет приблизительно в 7 раз, а всех остальных — земель в 3,997 | |||||||||||||||||||||||
| Как рассчитать размер ЕН? | Рассчитываете размер ЕН как произведение: площади угодий, НДО единицы площади таких угодий, определенной в соответствии с Методикой № 213, откорректированной на коэффициенты индексации, и ставки налога (см. таблицу) для соответствующей категории земель:
Сумма ФСН определяется по каждому земельному участку отдельно. Обращаем внимание на особенности расчета ЕН (как и было в период действия ФСН) за земли, которые плательщик ЕН сдает или берет в аренду. Главная идея: с одной площади налог уплачивается один раз. В связи с этим: 1) если арендодатель является плательщиком ЕН группы 4 и сдает земли в аренду какому-либо арендатору: ЕН начисляет, уплачивает и отражает в отчетности арендодатель этих сельхозугодий (п.п. 295.9.6 НКУ); 2) если арендодатель не является плательщиком ЕН группы 4 и сдает в аренду земли арендатору, плательщику ЕН группы 4, то начисляет, уплачивает и отражает в отчетности по ЕН уже арендатор этих земель (п.п. 295.9.7 НКУ) | |||||||||||||||||||||||
| Какие документы необходимо подать для приобретения или подтверждения права на уплату ЕН? | Чтобы стать плательщиком ЕН группы 4, следует подать не позже 20 февраля текущего года: 1) общую декларацию на текущий год по всей площади земучастков, с которых взимается налог, — в орган ГФСУ за своему местонахождению (местопребыванию на налоговом учете); 2) отчетную декларацию на текущий год отдельно по каждому земучастку — в орган ГФСУ по месторасположению такого земельного участка; 3) расчет доли сельхозтоваропроизводства — в органы ГФСУ по своему местонахождению и/или по месторасположению земельных участков; 4) сведения (справку) о наличии земучастков — в органы ГФСУ по своему местонахождению и/или по их месторасположению. В них указываете данные о каждом документе, который устанавливает право собственности и/или пользования земучастками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая). Внимание! На момент написания материала ГФСУ еще не утвердила форму декларации, по которой следует отчитываться на 2015 год. Поэтому налоговики рекомендуют пока еще отчитываться по форме, предусмотренной для ФСН (утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 864 // консультация из категории 108.02.06 ЗІР ГФСУ). Также они говорят, что следует пользоваться формой расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденной приказом Минагрополитики от 26.12.11 г. № 772 | |||||||||||||||||||||||
| Как подтверждается статус плательщика? | Регистрация субъекта хозяйствования как плательщика единого налога осуществляется путем внесения соответствующих записей в реестр плательщиков единого налога. Поэтому подтвердить статус плательщика группы ЕН можно путем получения извлечения из этого реестра | |||||||||||||||||||||||
| Как уплачивать налог? | Уплачиваете налог теперь ежеквартально — в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квартала в размере суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога (п.п. 295.9.2 НКУ): в I квартале — 10 %; во II квартале — 10 %; в III квартале — 50 %; в IV квартале — 30 % | |||||||||||||||||||||||
| Какие доходы считаются доходами от реализации сельхозпродукции собственного производства при расчете 75-процентного предела? | Чтобы рассчитать 75 % границу, предприятия должны учитывать сумму дохода, полученную от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных — коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30, произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции). В эту сумму включаем доходы, полученные от реализации: • продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях; • продукции растениеводства в закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях; • продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях; • реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального расположения перерабатывающего предприятия | |||||||||||||||||||||||
Еще одним вариантом для сельхозпредприятий является выбор общей системы налогообложения, которую сельхозпредприятия используют с некоторыми особенностями, а именно: не уплачивают ежемесячные авансовые взносы, могут подавать отчетность не в конце календарного года, а в середине. Но этот налог до этого года пользовался небольшой популярностью. В то же время после того, как реинкарнированный в ЕН ФСН стали рассчитывать с учетом коэффициента индексации и по увеличенному в три раза по сравнению с ФСН размеру ставок, общая система уже не кажется такой плохой. Итак, есть над чем задуматься.
Документы и сокращения статьи
Закон об ЛКХ — Закон Украины «О личном крестьянском хозяйстве» от 15.05.03 г. № 742-IV.
Закон о ФХ — Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.03 г. № 973-IV.
Методика № 213 — Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.
ВС — военный сбор.
МЗП — минимальная заработная плата.
НДО — нормативная денежная оценка земли.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ФСН — фиксированный сельскохозяйственный налог.
ЕН — единый налог.
