Прощаемся с торговым патентом: порядок действий в 2015 году

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Февраль, 2015/№ 5
«Разлука должна быть внезапной» — решили законодатели и 28 декабря 2014 года приняли Закон № 71, который с начала 2015 года отменяет действие торговых патентов. Такое решение парламента застало врасплох не только налогоплательщиков. Разобраться в ситуации до сих пор не под силу самим налоговикам. Ведь отменить-то нормы отменили. А что делать с таким «подарком», не уточнили. Видимо, разбираться придется самостоятельно. Что ж, приступим!

Реформа есть — патентов нет

Что ж, прежней ст. 267 НКУ в главном налоговом документе вы уже не найдете. Новая ст. 267 НКУ «отвечает» за транспортный налог. Но навсегда забыть о торговых патентах (ТП) с наступлением нового года, к сожалению, не получится. Они же выдавались не на один день, да и действовали вплоть до конца ушедшего года.

Поняли это и наши законодатели. Поэтому в п. 3 подразд. 7 разд. ХХ НКУ появилось строгое предупреждение, согласно которому субъекты хозяйствования, нарушившие порядок получения и использования ТП за период до 01.01.15 г., несут ответственность в порядке и на условиях, которые действовали до указанной даты.

А учитывая то, что срок давности применения норм НКУ установлен в пределах 1095 дней (ст. 102 НКУ), налоговики автоматически растягивают возможность «портить вам жизнь» по отмененным нормам в ходе проверок в течение ближайших 3 лет.

Поэтому хоть нормы о ТП и исчезли из НКУ, нарушать их — себе же во вред. А значит, ваши основные задачи в 2015 году — правильно отразить стоимость ТП в отчетности за 2014 год и разобраться, как поступать с ТП в 2015 году.

 

Заполняем декларацию

Несмотря на то, что ТП уже отменены (их не нужно получать или продолжать оплачивать их стоимость), в то же время потраченные на них средства вы должны учесть:

• в налоговой декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период 2014 года — для юрлиц;

• в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах — для физлиц-предпринимателей.

Данное требование следует из п. 27 подразд. 10 разд. XX НКУ, в котором четко сказано: по результатам проведения хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) период 2014 года плательщики сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности представляют налоговые декларации (расчеты).

Конечно, заполнять такие декларации необходимо по «старым» правилам, установленным в 2014 году. При этом не забываем, что уплата сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности имеет одну особенность. Данный сбор субъекты хозяйствования должны платить авансовыми взносами в следующие сроки:

1) во время приобретения торгового патента — за последний месяц (квартал) его действия (п.п. 267.5.3 НКУ);

2) в течение действия торгового патента — не позднее 15 числа месяца, который предшествует отчетному месяцу (кварталу), — п.п. 267.5.2 НКУ.

А это значит, что предприятия, осуществляющие патентуемую деятельность, уже оплатили стоимость ТП за январь (I квартал) 2015 года (до 15.12.14 г.).

Кроме того, субъекты хозяйствования могли воспользоваться правом и оплатить авансом стоимость ТП до конца календарного года (п.п. 267.5.4 НКУ).

Для ФЛП на общей системе (ФЛП-ОС) все довольно просто. У них стоимость ТП пойдет в уменьшение налога на доходы физических лиц — предпринимателей (письмо Главного управления Миндоходов в Черновицкой обл. от 01.09.14 г. № 1241/10/24-13-17-01-19 // «БН», 2014, № 45, с. 11), что найдет свое отражение в приложении 5 к декларации о доходах.

Но есть один нюанс. При заполнении строки 04 приложения можно указать в ней всю сумму, фактически уплаченную за ТП в течение отчетного года (категория 104.06 ЗІР ГФСУ).

Однако, если эта сумма превысит значение строки 03 (предпринимательский НДФЛ за 2014 год), в строке 05 вам придется поставить «0». Тем самым вы потеряете всю переплату.

Поэтому отражать стоимость ТП, уплаченную за периоды 2015 года, нужно осмотрительно. Так, если вы включите эту сумму в строку 04 и при этом значение строки 05 останется положительным, там ее и оставляйте. Если же нет январскую стоимость ТП лучше не включать в декларацию о доходах, а заявить о ней как об излишне уплаченной сумме сбора (порядок возврата см. на с. 41).

А вот для юрлиц все чуть сложнее. Отражение стоимости приобретенных ТП в декларации по налогу на прибыль имеет некоторые особенности:

1. При осуществлении одного или нескольких видов патентуемой деятельности доходы и расходы по ним предприятия вынуждены учитывать отдельно. Причем не просто отдельно от непатентуемой, а отдельно по каждому виду патентуемой деятельности. Кроме того, по каждому из них вам придется определить и «свой» налог на прибыль (п.  152.2 НКУ).

Для отражения результатов такого отдельного учета служит приложение ТП к декларации по налогу на прибыль.

2. Стоимость патентов отражаем в стр. А5, Б5, В5 и Г5 приложения ТП. Но здесь надо обратить внимание на два момента:

• в данных строках указываем стоимость ТП, действие которых приходится исключительно на отчетный (налоговый) период;

• стоимость ТП направляется в  уменьшение налога на прибыль в разрезе соответствующих видов патентуемой деятельности. То есть уменьшается не сама прибыль, а налог на прибыль, и только в пределах сумм налога от конкретной патентуемой деятельности.

Таким образом, суммам, уплаченным юрлицами за ТП за январь 2015 года, места в декларации 2014 года не найдется (не говоря уже об оплате стоимости ТП за последний месяц действия патента). Не возместится им и «переплата» по сбору. Ведь если на конец года стоимость ТП превысит сумму налога по соответствующему виду деятельности, на следующий год перенести ее не выйдет. То есть сумма сбора в этой части теряется.

Конечно, жаль уплаченных денег. Ведь в 2014 году размер сбора варьировался как от 97,44 грн. в месяц (0,08 МЗП за деятельность по предоставлению платных услуг), так и до 2436 грн. за каждую игровую дорожку (2 МЗП за осуществление деятельности с использованием игровых желобов (дорожек) кегельбана, боулинга). Что делать?

 

Вернуть без жертв

О том, что делать в сложившейся ситуации, не знают и сами налоговики. Ведь, отказавшись от ТП, законодатели не продумали дальнейший порядок действий для налогоплательщиков.

Возможно, стоит последовать отмененному п.п. 267.7.5 НКУ, который был предусмотрен на случай прекращения субъектом хозяйствования патентуемой деятельности (а 01.01.15 г. именно так и произошло). Тогда вы обязаны были до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, письменно уведомить об этом соответствующий контролирующий орган и сдать ТП. Получается, что сделать это нужно было до 15.12.14 г. Соответственно автоматом вам бы вернули излишне уплаченную сумму сбора.

Но! Дело в том, что о грандиозных переменах в налоговом законодательстве страна узнала лишь 28.12.14 г. А значит, описанная процедура уже нарушена. Причем по вине законодателей. Что же делать теперь?

Скажем сразу: сдать ТП все же придется. Ведь его бланк — это документ строгой отчетности (п.п. 267.4.4 НКУ). Для этого достаточно составить письмо произвольной формы, в котором:

• уведомить контролеров о сдаче ТП (указать его серию и номер);

• указать причину возврата (сослаться на отмену сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности или просто написать «в связи с изменениями в НКУ»).

Выдерживать тут какие-либо сроки уже не имеет смысла. Да и ответственность за невозврат ТП не предусмотрена. Несмотря на это, тянуть с возвратом ТП не стоит. Ваше бездействие может иметь последствие — вам могут отказать в государственной регистрации прекращения юридического лица (п.п. 9 п. 11.27 Порядка № 1588).

Заметьте: требования о возврате ТП, приведенные в пп. 1, 2 подразд. 7 разд. ХХ НКУ, к нашему случаю не относятся. В них речь идет о возврате в 3-месячный срок «старых» патентов, которые были получены еще в «докодексные» времена.

Что касается излишне уплаченной суммы сбора (за январь 2015 года и последний месяц действия ТП), то вы имеете полное право вернуть свои «кровные» (если нет налогового долга).

В этом случае следуем порядку, прописанному в ст. 43 НКУ. Схематично мы представили его на рисунке (с. 41). Если хотите больше подробностей, можете заглянуть в Порядок № 882 («БН», 2014, № 9, с. 7).

 

 

Заметьте: перечислять средства вам будут из того же бюджета, в который вы платили сбор (п. 43.6 НКУ). То есть из местного.

Но готовьтесь к тому, что с возвратом излишне уплаченных средств вас попросят немного подождать. Вряд ли на данный момент местный бюджет сможет вернуть излишне уплаченную стоимость ТП всем субъектам хозяйствования.

В условиях жесткого дефицита средств в бюджете более реальным вариантом возврата будет перенаправить эти средства на погашение денежных обязательств (налогового долга) по другим платежам (п.п. 17.1.10, п. 43.4 НКУ). Данная процедура аналогична возврату излишне уплаченных средств.

 

Выводы 

  • Стоимость, уплаченную за ТП в 2014 году, ФЛП-ОС отражают в декларации о доходах. Включать в нее январскую стоимость ТП стоит только в том случае, если это не приведет к утрате переплаты.

  • У юрлиц в декларацию по ННП попадет лишь стоимость ТП, действие которых приходится исключительно на отчетный период.

  • Бланки отмененных ТП следует вернуть в налоговую, подготовив письмо в произвольной форме.

  • Суммы сбора за осуществление некоторых видов деятельности, уплаченные наперед, можно вернуть как излишне уплаченные средства. Для этого подайте соответствующее заявление.

Документы и сокращения статьи

Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.

Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.11 г. № 1588.

Порядок № 882 — Порядок взаимодействия территориальных органов Министерства доходов и сборов Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возврата плательщикам налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.12.13 г. № 882/1188.

МЗП — минимальная заработная плата.

ТП — торговый патент.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить