Прощаємося з торговим патентом: порядок дій у 2015 році

Отож, колишню ст. 267 ПКУ в головному податковому документі ви вже не знайдете. Нова ст. 267 ПКУ «відповідає» за транспортний податок. Але назавжди забути про торгові патенти (ТП) з настанням нового року, на жаль, не вдасться. Вони ж видавалися не на один день, та й діяли аж до кінця року, що минув.

Зрозуміли це й наші законодавці. Тому в п. 3 підрозд. 7 розд. ХХ ПКУ з’явилося суворе попередження, згідно з яким суб’єкти господарювання, які порушили порядок отримання та використання ТП за період до 01.01.15 р., несуть відповідальність у порядку і на умовах, що діяли до зазначеної дати.

А враховуючи те, що строк давності застосування норм ПКУ встановлений в межах 1095 днів (ст. 102 ПКУ), податківці автоматично розтягують можливість «псувати вам життя» за скасованими нормами під час перевірок протягом найближчих 3 років.

Тому хоч норми про ТП і зникли з ПКУ, порушувати їх — собі ж на шкоду. А отже, вашими головними завданнями у 2015 році стають: правильно відобразити вартість ТП у звітності за 2014 рік і розібратися, що робити з ТП у 2015 році.

Незважаючи на те, що ТП уже скасовані (їх не потрібно отримувати або продовжувати оплачувати їх вартість), водночас витрачені на них кошти ви повинні врахувати:

• у податковій декларації з податку на прибуток за останній звітний період 2014 року — для юросіб;

• у податковій декларації про майновий стан і доходи — для фізосіб-підприємців.

Ця вимога випливає з п. 27 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, в якому чітко зазначено: за результатами проведення господарської діяльності за останній звітний (податковий) період 2014 року платники збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності подають податкові декларації (розрахунки).

Звичайно, заповнювати такі декларації необхідно за «старими» правилами, установленими у 2014 році. При цьому не забуваємо, що сплата збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності має одну особливість: цей збір суб’єкти господарювання повинні сплачувати авансовими внес­ками в такі строки:

1) під час придбання торгового патенту — за останній місяць (квартал) його дії (п.п. 267.5.3 ПКУ);

2) протягом дії торгового патенту — не пізніше 15 числа місяця, що передує звітному місяцю (кварталу), — п.п. 267.5.2 ПКУ.

А це означає, що підприємства, які провадять діяльність, що патентується, уже сплатили вартість ТП за січень (I квартал) 2015 року (до 15.12.14 р.).

Крім того, суб’єкти господарювання могли скористатися правом і сплатити авансом вартість ТП до кінця календарного року (п.п. 267.5.4 ПКУ).

Для ФОП на загальній системі (ФОП-ЗС) усе доволі просто. У них вартість ТП піде на зменшення податку на доходи фізичних осіб — підприємців (лист Головного управління Міндоходів у Чернівецькій обл. від 01.09.14 р. № 1241/10/24-13-17-01-19//«БТ», 2014, № 45, с. 11). Це знайде своє відображення в підприємницькому додатку 5 до декларації про доходи.

Але є один нюанс. При заповнен­ні рядка 04 додатка можна вказати в ньому всю суму, фактично сплачену за ТП протягом звітного року (категорія 104.06 ЗІР ДФСУ). Однак, якщо ця сума перевищить значення рядка 03 (підприємницький ПДФО за 2014 рік), у рядку 05 вам доведеться поставити «0». Тим самим ви втратите всю переплату.

Тому відображати вартість ТП, сплачену за періоди 2015 року, слід обачно. Так, якщо ви включите цю суму в рядок 04 і при цьому значення рядка 05 залишиться позитивним, там її і залишайте. Якщо ж ні — січневу вартість ТП краще не включати в декларацію про доходи, а заявити про неї як про надміру сплачені суми збору (порядок повернення див. на с. 41).

А ось для юросіб все дещо складніше. Відображення вартості придбаних ТП у декларації з податку на прибуток має деякі особливості.

1. При здійсненні одного чи декількох видів патентованої діяльності, доходи та витрати за ними підприємства вимушені обліковувати окремо. Причому не просто окремо від діяльності, що не патентується, а окремо за кожним видом патентованої діяльності. Крім того, за кожним з них вам доведеться визначити і «свій» податок на прибуток (п. 152.2 ПКУ).

Для відображення результатів такого окремого обліку використовується додаток ТП до декларації з податку на прибуток.

2. Вартість патентів відображаємо у ряд. А5, Б5, В5 і Г5 додатка ТП. Але тут потрібно звернути увагу на два моменти:

• у цих рядках вказуємо вартість ТП, дія яких припадає виключно на звітний (податковий) період;

• вартість ТП спрямовується на зменшення податку на прибуток у розрізі відповідних видів патентованої діяльності. Тобто зменшується не сам прибуток, а податок на прибуток, і лише в межах сум податку від конкретної патентованої діяльності.

Таким чином, сумам, сплаченим юрособами за ТП за січень 2015 рік, місця в декларації 2014 року не знайдеться (не говорячи вже про оплату вартості ТП за останній місяць дії патенту).

Не відшкодується їм і «переплата» збору. Адже якщо на кінець року вартість ТП перевищить суму податку за відповідним видом діяльності, наступного року перенести її не вдасться, тобто сума збору в цій частині втрачається.

Звичайно, шкода сплачених грошей. Адже у 2014 році розмір збору варіювався як від 97,44 грн. на місяць (0,08 МЗП за діяльність з надання платних послуг), так і до 2436 грн. за кожну гральну доріжку (2 МЗП за провадження діяльності з використанням гральних жолобів (доріжок) кегельбану, боулінгу). Що робити?

Повернути без жертв

Про те, що робити в ситуації, що склалася, не знають і самі податківці. Адже, відмовившись від ТП, законодавці не продумали подальший порядок дій для платників податків.

Можливо, варто дотримуватись скасованого п.п. 267.7.5 ПКУ, який був передбачений на випадок припинення суб’єктом господарювання патентованої діяльності (а 01.01.15 р. саме так і сталося). Тоді ви зобов’язані були до 15 числа місяця, що передує звітному, письмово повідомити про це відповідний контролюючий орган і здати ТП.

Виходить, що зробити це потрібно було до 15.12.14 р. Відповідно, автоматом вам би повернули надміру сплачену суму збору.

Але! Річ у тім, що про грандіозні зміни в податковому законодавстві країна довідалася лише 28.12.14 р. А отже, описана процедура вже порушена. Причому з вини законодавців. Що ж робити тепер?

Скажемо відразу, здати ТП все ж доведеться. Адже його бланк — це документ суворої звітності (п.п. 267.4.4 ПКУ). Для цього достатньо скласти лист довільної форми, в якому:

• повідомити контролерів про здачу ТП (зазначити його серію та номер);

• вказати причину повернення (послатися на скасування збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності або просто написати «у зв’язку зі змінами в ПКУ»).

Дотримуватись тут якихось строків вже не має сенсу. Та й відповідальність за неповернення ТП не передбачена. Незважаючи на це, зволікати з поверненням ТП не слід. Ваша бездіяльність може мати наслідок — вам можуть відмовити в державній реєстрації припинення юридичної особи (п.п. 9 п. 11.27 Порядку № 1588).

Зауважте: вимоги щодо повернення ТП, наведені у пп. 1, 2 підрозд. 7 розд. ХХ ПКУ, нашого випадку не стосуються. У них ідеться про повернені у 3-місячний строк «старі» патенти, які були отримані ще за «докодексних» часів.

Що стосується надміру сплаченої суми збору (за січень 2015 року і останній місяць дії ТП), то ви маєте повне право повернути свої кровні (якщо немає податкового боргу).

У цьому випадку дотримуємося порядку, прописаному у ст. 43 ПКУ. Схемно ми навели його на рисунку (с. 41). Якщо хочете більше подробиць, можете звернутися до Порядку № 882 («БТ», 2014, № 9, с. 7).

Зауважте: перераховувати кош­ти вам будуть з того ж бюджету, до якого ви сплачували збір (п. 43.6 ПКУ), тобто з місцевого.

Але готуйтеся до того, що з поверненням надміру сплачених кош­тів вас попросять трохи почекати. Навряд чи на сьогодні місцевий бюджет зможе повернути надміру сплачену вартість ТП усім суб’єктам господарювання.

За умов жорсткого дефіциту кош­тів в бюджеті більш реальним варіантом повернення буде перенаправити ці кошти на погашення грошових зобов’язань (податкового боргу) за іншими платежами (п.п. 17.1.10, п. 43.4 ПКУ).

Ця процедура є аналогічною поверненню надміру сплачених коштів.

Висновки

• Вартість, сплачену за ТП у 2014 році, ФОП-ЗС відображають у декларації про доходи. Але включати до неї січневу вартість ТП варто тільки в тому випадку, якщо це не призведе до втрати переплати.

• У юросіб до декларації з ПНП потрапить лише вартість ТП, дія яких припадає виключно на звітний період.

• Бланки скасованих ТП слід повернути до податкової, підготувавши лист у довільній формі.

• Суми збору за провадження деяких видів діяльності, сплачені наперед, можна повернути як надміру сплачені кошти. Для цього подайте відповідну заяву.

Документи та скорочення статті

Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.14 р. № 71-VIII.

Порядок № 1588 — Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.11 р. № 1588.

Порядок № 882 — Порядок взаємодії територіальних органів Міністерства доходів і зборів України, місцевих фінансових органів і територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань, затверджений наказом Мінфіну України від 30.12.13 р. № 882/1188.

МЗП — мінімальна заробітна плата.

ТП — торговий патент.