Не секрет, что Закон о налоговой реформе № 71-VIII переписал правила расчета налога на прибыль (ННП). Есть поправки и в правилах уплаты авансовых взносов, но заработают они с отсрочкой почти в полтора года. Налоговики разъяснили эти переходные моменты в комментируемом письме.
Общие правила. Итак, в январе — декабре 2015 года и январе — мае 2016 года ежемесячные авансы продолжаем уплачивать по старым правилам (действовавшим до 01.01.15 г.). Это касается и круга плательщиков авансов — прибыльные предприятия с годовым доходом более 10 млн грн. Об этом фискалы говорят прямым текстом. Напомним, что Закон № 71-VIII «повысил планку» для уплаты авансовых платежей до 20 млн грн. Но пока эта «планка» не действует.
Также налоговики отметили, что в январе — феврале 2015 года платить авансы нужно в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2013 год, в марте 2015 года — мае 2016 года — в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 год.
Консолидированный ННП. Поскольку в новой редакции «прибыльного» раздела III НКУ нет ни слова о консолидированной уплате ННП, то в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за 2014 год ежемесячные авансы на март 2015 года — май 2016 года не нужно рассчитывать. Общую сумму таких авансовых взносов указывает головное предприятие в целом по юрлицу в декларации по ННП за 2014 год.
При этом консолидированные плательщики ННП на 31.12.14 г. уплачивают ежемесячные авансы таким образом:
• в январе — феврале 2015 года — по месту регистрации головного предприятия (сумма рассчитана в декларации за 2013 год) и его обособленных подразделений (сумма рассчитана в Расчете за 2013 год);
• начиная с марта 2015 года — только по месту регистрации головного предприятия в сумме, рассчитанной в декларации за 2014 год.
Совместная деятельность. Новый раздел III НКУ не требует вести отдельный учет и подавать декларацию на ННП по совместной деятельности без создания юрлица. А значит, в «совместной» декларации по ННП за 2014 год не нужно рассчитывать сумму авансов на март 2015 года — март 2016 года. При этом уплаченные авансы за январь — февраль 2015 года можно зачесть в уменьшение налоговых обязательств по ННП в «совместной» декларации за 2014 год.
Дивидендные авансы. С 01.01.15 г. авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается по новому принципу: не со всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов к выплате над значением объекта налого- обложения за соответствующий год выплаты дивидендов, денежное обязательство по которому погашено.
Соответственно, если вы решитесь выплатить дивиденды раньше чем уплатите ННП (например, выплатите их сейчас за 2014 год до того, как заплатите налог на прибыль по декларации за 2014 год), то придется уплатить дивидендный аванс со всей суммы дивидендов.
Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то значение объекта налогообложения для сравнения с суммой дивидендов рассчитывают пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды.
А если вы, наоборот, в отчетном году распределяете прибыль сразу за несколько предыдущих лет, то нераспределенная прибыль за каждый год по данным финансовой отчетности сравнивается с объектом обложения налогом на прибыль за соответствующий год.
Также налоговики отметили, что «госдивиденды», которые уплачивают государственные унитарные предприятия и их объединения, подпадают под нормы п. 57.11 НКУ. А значит, с них тоже нужно уплачивать дивидендный аванс (если сумма «госдивидендов» превысит объект налогообложения ННП).
А вот насчет уплаты авансов с дивидендов, выплачиваемых единоналожниками, фискалы не обмолвились ни словом. Все внимание только на плательщиков ННП. Полагаем, это можно расценивать как знак того, что плательщики ЕН все-таки уплачивают дивидендные авансы по-старому — без зачета из всей суммы дивидендов. Вам будет полезна статья «Налогообложение дивидендов: провели 2014 год — встретили 2015 год»// с. 18 прошлого номера.
