Не секрет, що Закон про податкову реформу № 71-VIII переписав правила розрахунку податку на прибуток (ПНП). Є поправки і у правилах сплати авансових внесків, але запрацюють вони з вістроченням майже на півтора роки. Податківці роз’яснили ці перехідні моменти в листі, що коментується.
Загальні правила. Отже, у січні — грудні 2015 року та січні — травні 2016 року щомісячні аванси продовжуємо сплачувати за старими правилами (які діяли до 01.01.15 р.). Це стосується і кола платників авансів — прибуткових підприємств з річним доходом понад 10 млн грн. Про це фіскали говорять прямим текстом. Нагадаємо, що Закон № 71-VIII «підняв планку» для сплати авансових платежів до 20 млн грн. Однак ця «планка» ще не діє.
Також податківці зазначили, що в січні — лютому 2015 року сплачувати аванси потрібно в розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток за 2013 рік, у березні 2015 року — травні 2016 року — у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014 рік.
Консолідований ПНП. Оскільки в новій редакції «прибуткового» розділу III ПКУ немає ані слова про консолідовану сплату ПНП, то в Розрахунку податкових зобов’язань зі сплаті консолідованого податку на прибуток за 2014 рік щомісячні аванси на березень 2015 року — травень 2016 року не потрібно розраховувати. Загальну суму таких авансових внесків вказує головне підприємство в цілому по юрособі в декларації з ПНП за 2014 рік.
При цьому консолідовані платники ПНП на 31.12.14 р. сплачують щомісячні аванси так:
• у січні — лютому 2015 року — за місцем реєстрації головного підприємства (сума розрахована в декларації за 2013 рік) і його відокремлених підрозділів (сума розрахована в Розрахунку за 2013 рік);
• починаючи з березня 2015 року — лише за місцем реєстрації головного підприємства в сумі, розрахованій у декларації за 2014 рік.
Спільна діяльність. Новий розділ III ПКУ не вимагає вести окремий облік і подавати декларацію з ПНП щодо спільної діяльності без створення юрособи. А отже, у «спільній» декларації з ПНП за 2014 рік не потрібно розраховувати суму авансів на березень 2015 року — березень 2016 року. При цьому сплачені аванси за січень — лютий 2015 року можна зарахувати у зменшення податкових зобов’язань з ПНП у «спільній» декларації за 2014 рік.
Дивідендні аванси. З 01.01.15 р. авансовий внесок при виплаті дивідендів розраховується за новим принципом: не з усієї суми дивідендів, а із суми перевищення дивідендів до виплати над значенням об’єкта оподаткування за відповідний рік виплати дивідендів, грошове зобов’язання за яким погашене.
Відповідно, якщо ви вирішите виплатити дивіденди раніше ніж сплатите ПНП (наприклад, виплатите їх сьогодні за 2014 рік до того, як сплатите податок на прибуток за декларацією за 2014 рік), то доведеться сплатити дивідендний аванс з усієї суми дивідендів.
Якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то значення об’єкта оподаткування для порівняння із сумою дивідендів розраховують пропорційно кількості місяців, за які виплачуються дивіденди.
А якщо ви, навпаки, у звітному році розподіляєте прибуток відразу за декілька попередніх років, то нерозподілений прибуток за кожний рік за даними фінансової звітності порівнюється з об’єктом оподаткування на прибуток за відповідний рік.
Також податківці зазначили, що «держдивіденди», які виплачують державні унітарні підприємства та їх об’єднання, підпадають під норми п. 57.11 ПКУ, а отже, з них також потрібно сплачувати дивідендний аванс (якщо сума «держдивідендів» перевищить об’єкт оподаткування ПНП).
А ось щодо сплати авансів з дивідендів, виплачуваних єдиноподатниками, фіскали не сказали ані слова. Уся увага лише на платників ПНП.
Вважаємо, це можна розцінювати як знак того, що платники ЄП усе ж таки сплачують дивідендні аванси по-старому — без заліку з усієї суми дивідендів.
Вам буде корисна стаття «Оподаткування дивідендів: провели 2014 рік — зустріли 2015 рік» // с. 18 попереднього номера.
