До 01.01.15 г. НН с ошибками налоговики не расценивали как документ и не признавали право на НК по ней. Поскольку извлечь из ЕРНН уже зарегистрированную НН нельзя, контролеры предлагали вместо «ошибочной» НН зарегистрировать новую, правильную НН с новым номером. Однако такой подход можно было применить в ситуации, когда 15-дневный срок регистрации «ошибочной» НН еще не истек.
Если ошибку в НН обнаруживали после окончания 15-дневного срока, то зачастую единственной возможностью сохранить НК для покупателя была подача жалобы на поставщика — приложения Д8 к НДС-декларации.
После 01.01.15 г. механизм исправления ошибок в НН изменился. Связано это со вступлением в силу Закона № 71, который внес поправки в п. 192.1 НКУ. Теперь РК можно составлять, в том числе, с целью исправления ошибок, допущенных в НН.
Из этого мы и будем исходить при рассмотрении наиболее распространенных ошибок в НН.
Также учтем, что с 01.02.15 г. все без исключения НН и РК независимо от указанной в них суммы НДС подлежат регистрации в ЕРНН (п. 201.10 и п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Ошибочно не выписали НН
В январе 2015 года предприятие ошибочно не выписало НН по первому событию. Ошибка выявлена в феврале 2015 года. Можно ли ее как-то исправить?
Меньше всего проблем, если ошибка выявлена быстро — с даты первого события не прошло 15 дней, отведенных для регистрации НН в ЕРНН. В этом случае предприятие-продавец просто составляет НН на дату первого события и регистрирует ее в ЕРНН (если она подлежит обязательной регистрации).
Если январьскую НН не обязательно регистрировать в ЕРНН, то составить ее можно «задним числом» и после 15-дневного срока. Ее нужно направить покупателю в электронном виде (со своей ЭЦП).
Предельный срок подачи НДС-декларации за январь — 20.02.15 г. Поэтому предприятие может включить НДС по такой НН в состав январских НО. Если НДС-декларацию за январь вы уже подали, то до 20.02.15 г. имеете право подать еще одну декларацию со статусом «нова звітна».
Что касается покупателя, то он сможет отразить НК в январе независимо от того, когда он получил саму НН.
Совсем другое дело, если НН подлежит обязательной регистрации и 15-дневный срок истек. Тогда все равно нужно составить НН и зарегистрировать в ЕРНН, но с нарушением срока регистрации. Если продавец уложится в 30 дней после даты составления НН, то ему не грозят штрафы из ст. 1201 НКУ, поскольку до 01.07.15 г. 10 % штраф не применяется. Если превысит 30-дневный срок — будут «неприятности» в виде штрафа (20 — 40 % от суммы НДС, указанной в НН).
Если ошибка обнаружена после 20.02.15 г. — предельной даты подачи январской НДС-декларации, то доначислить НО за январь нужно будет в уточняющем расчете.
Несвоевременно зарегистрированную НН покупатель сможет включить в НК месяца регистрации (в нашем случае в феврале) (п. 198.6 НКУ).
В случае, когда продавец не зарегистрировал НН в ЕРНН, покупатель не имеет права на НК. Хотя он может подать жалобу на поставщика (приложение Д8 к декларации) в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации за отчетный период, в котором НН не зарегистрирована в ЕРНН.
Однако учтите, что с 01.01.15 г. такая жалоба лишь дает повод налоговикам для проведения внеплановой проверки продавца и не дает покупателю права на отражение НК.
Арифметическая ошибка
Порядок регистрации РК в ЕРНН прописан в п. 22 Порядка № 1129, п. 16 Порядка № 569, а также в п. 3 Порядка № 1246 (с учетом изменений, внесенных постановлением КМУ от 30.01.15 г. № 20).
Так, поставщик (продавец) регистрирует РК в ЕРНН при условии, что происходит увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации.
В случае если сумма компенсации стоимости товаров/услуг в результате корректировки уменьшается, алгоритм действий таков:
• поставщик (продавец) выписывает РК, налагает на него ЭЦП и направляет его покупателю;
• покупатель налагает на полученный РК свою ЭЦП и регистрирует его в ЕРНН.
Обратите внимание! Поставщик, который не зарегистрировал «увеличивающий» РК, обязан доначислить НО за соответствующий отчетный период на сумму, указанную в РК. Покупатель увеличить свой НК на основании незарегистрированного РК не сможет.
Если покупатель не зарегистрирует «уменьшающий» РК, то он все равно обязан уменьшить НК за соответствующий отчетный период на сумму НДС, указанную в таком РК. Поставщик в этой ситуации не сможет уменьшить НО.
А теперь давайте посмотрим на примере, как это работает.
Пример 1. Предположим, что 09.02.15 г. была составлена НН на 80 мешков цемента. В НН ошибочно указали цену за мешок 5 грн. вместо положенных 50 грн. (без учета НДС). В результате цена занижена на 45 грн. (50 - 5), а база налогообложения оказалась заниженной на 3600 грн. (45 х 80). НО занижены на 720 грн. (3600 х 20 %).
Ошибку обнаружили 26.02.15 г.
Поскольку происходит увеличение суммы компенсации стоимости товаров, продавец составляет «увеличивающий» РК и самостоятельно регистрирует его в ЕРНН.
Табличная часть РК будет выглядеть так.
Рис. 1. Пример заполнения РК в случае доначисления НО в результате исправления ошибки
Ошибка в номенклатуре
Пример 2. Допустим, что в НН вместо наименования товара «Щебень фракции 5-10» указали «Щебень фракции 5-20», при этом цена, количество и стоимость товара указаны верно.
Изменение номенклатуры товара корректируют с помощью РК. В нем продавец укажет правильную номенклатуру, а данные об изменении количества и стоимости товара не указывает.
Посмотрим, как будет выглядеть РК (см. рис. 2 на с. 22).
Рис. 2. Пример заполнения РК при исправлении ошибки в номенклатуре товаров
Если в НН было указано несколько наименований товаров, а ошибка была допущена лишь в одном наименовании, то в грн. 2 РК следует указать, наименование какого именно товара изменилось. Например, «Виправлення помилки в номенклатурі товарів. Замість «Щебінь фракції 5-20» потрібно «Щебінь фракції 5-10».
Ошиблись в заголовочных реквизитах
Под заголовочными реквизитами НН мы понимаем, в частности, наименование, адрес и ИНН продавца/покупателя, вид гражданско-правового договора, номер телефона, форму проведенных расчетов. Ошибки в этих реквизитах не влияют на сумму компенсации стоимости товаров/услуг.
До недавнего времени было непонятно, как эти ошибки можно исправить с помощью РК. Ведь форма РК не содержит соответствующих корректировочных граф.
Некоторую ясность в этом вопросе привнес приказ Минфина от 23.01.15 г. № 13 (см. с. 6 этого номера), который внес поправки в Порядок № 1129. В частности, в абз. 5 п. 21 Порядка № 1129 теперь сказано, что при исправлении ошибок, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в РК указывают исправленные данные. Нужно ли при этом заполнять всю заголовочную часть или только исправляемые реквизиты, пока непонятно.
Одно можно сказать точно: дату составления НН и ее порядковый номер исправлять нельзя (абз. 6 п. 21 Порядка № 1129, ср. ).
На наш взгляд, в заглавной части РК нужно указать все правильные данные, а в табличной части (в гр. 2) указать, какой именно реквизит поменялся, например: «Виправлення помилки в адресі покупця».
При этом нужно указать дату исправления ошибки (гр. 1) и заполнить гр. 3 (номенклатура товаров). Без такого «минимального» набора данных РК не проходит контроль структуры электронного документа в программах налоговиков («Единое окно» и «ОПЗ»). Безусловно, если ошибок в номенклатуре товаров вы не исправляли, то нет смысла его заполнять. Однако для того чтобы выполнить «прихоти» ПО налоговиков, в гр. 3 РК нужно что-то вписать, например, можно поставить символ «пробел». Визуально его не видно, но текстовое поле заполнено.
Старые НН
Можно ли исправить ошибку в НН, которая была выписана до 01.02.15 г. и не подлежала регистрации в ЕРНН?
Да, можно. Соответствующая норма содержится в обновленном п. 4 Порядка № 1246.
Если «ошибочная» НН не была внесена в ЕРНН, то для исправления ошибки нужно в течение суток зарегистрировать «ошибочную» НН, составить РК к ней и тоже внести его в ЕРНН.
Выводы
-
Ошибки в НН исправляют с помощью РК.
-
Если ошибка не связана с изменением количественных и/или стоимостных показателей, то в РК указывают правильные данные.
-
«Увеличивающие» и «нулевые» РК регистрирует продавец, а «уменьшающие» РК вносит в ЕРНН покупатель.
Документы и сокращения статьи
Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.
Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 в редакции приказа от 14.11.14 г. № 1129.
Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
ИНН — индивидуальный налоговый номер.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НО — налоговые обязательства.
НК — налоговый кредит.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
