НДС-счета в бухгалтерском учете

Порядок отражения в бухучете средств на счете НДС в системе электронного администрирования налога (далее — электронный счет) зависит от их статуса.

Напомним, что в п.п. 1 п. 2 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569 (далее — Порядок № 569), электронный счет определен как счет, открытый плательщику налога в Казначействе, на который таким плательщиком перечисляются средства с собственного текущего счета в сумме, необходимой для:

• достижения размера суммы, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — Реестр);

• уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств.

Средства с такого счета подлежат перечислению в бюджет и/или на специальный счет (для сельскохозяйственных предприятий).

Электронный счет автоматически открывает плательщику НДС Казначейство.

Уплату налоговых обязательств, задекларированных в налоговых декларациях по НДС за отчетные (налоговые) периоды с 01.02.15 г., проводят уже исключительно с электронного счета (письмо ГФСУ от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «БН», 2015, № 4, с. 8).

Для этого плательщик перечисляет на него с текущего счета сумму средств, равную сумме налоговых обязательств, задекларированных им к уплате в бюджет за соответствующий отчетный (налоговый) период. Такое перечисление следует осуществить не позже предельного срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, в частности, для уплаты согласованных налоговых обязательств за отчетный период февраль 2015 г. — не позже 30.03.15 г.

С электронного счета средства перечисляет в бюджет уже Казначейство на основании Реестров, предоставленных ГФСУ, и плательщик в этом не участвует.

Если на дату подачи НДСдекларации сумма средств на электронном счете превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет в соответствии с поданной декларацией, мы имеем право подать в составе такой налоговой декларации заявление, согласно которому такие средства подлежат перечислению:

а) или в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу;

б) или на наш текущий счет, реквизиты которого следует указать в заявлении, в сумме остатка средств, превышающей сумму налогового долга по НДС и сумму согласованных налоговых обязательств по НДС.

Подытожим: плательщик фактически не осуществляет контроль за денежными средствами, которые числятся на электронном счете, и не может ими распоряжаться. Можно сказать, что такими средствами распоряжаются официальные органы, которые только уведомляют налогоплательщика о движении средств на электронном счете.

В связи с этим средства на электронном счете можно квалифицировать как авансовую уплату налоговых обязательств в бюджет, т. е. как дебиторскую задолженность бюджета.

Отдельного счета для отражения такой задолженности в Инструкции о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), не предусмотрено, поэтому остается ее показывать на общем «налоговом» счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».

В то же время плательщику необходимо осуществлять контроль за движением средств на электронном счете, в связи с чем такие средства следует учитывать отдельно.

Мы считаем, что с этой целью правильнее завести отдельный аналитический субсчет на счете 64, например, субсчет 645 «Электронный счет по НДС».

Можно также выделить отдельный аналитический субсчет к субсчету 641/НДС, в частности, субсчет 641/НДС/электронный счет, но это не вполне удобно.

Встречается также позиция, что средства на электронном счете можно учитывать на отдельно выделенном субсчете на счете 33 «Прочие средства», например, на субсчете 336. Между тем из приведенного в Инструкции № 291 описания к этому счету видно, что электронные счета в них не вписываются.

Так, в Инструкции № 291 говорится, что на счете 33 ведется обобщение информации о наличии и движении:

• денежных документов (в национальной и иностранной валюте), которые находятся в кассе предприятия;

• электронных денег;

• средств в пути — денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для дальнейшего их зачисления на расчетный или другие счета предприятия.

Ни в одну из этих категорий электронные счета не вписываются, поэтому нам ближе вариант с субсчетом 645. Тогда проводки по электронному счету будут такими:

Как видим, в нашем варианте все получается информативно и просто. Остаток по субсчету 645 показывает количество средств на электронном счете, а дебетуется счет 641/НДС именно в момент уплаты налоговых обязательств по НДС в бюджет.