ПДВ-рахунки в бухгалтерському обліку

В обраному У обране
Друк
Карпова Влада
Бухгалтерський тиждень Лютий, 2015/№ 6
Як у бухгалтерському обліку відображати рух грошових коштів на електронному ПДВ-рахунку?

Порядок відображення в бухобліку коштів на рахунку ПДВ в системі електронного адміністрування податку (далі — електронний рахунок) залежить від їх статусу.

Нагадаємо, що у п.п. 1 п. 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569 (далі — Порядок № 569), електронний рахунок визначено як рахунок, відкритий платнику податку в казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумі, необхідній для:

• досягнення розміру суми, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — Реєстр);

• сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань.

Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок (для сільськогосподарських підприємств).

Електронний рахунок автоматично відкриває платнику ПДВ казначейство.

Сплату податкових зобов’язань, задекларованих у податкових деклараціях з ПДВ за звітні (податкові) періоди з 01.02.15 р., здійснюють уже виключно з електронного рахун­ка (лист ДФСУ від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «БТ», 2015, № 4, с. 8).

Для цього платник перераховує на нього з поточного рахунка суму коштів, що дорівнює сумі податкових зобов’язань, задекларованих ним до сплати до бюджету за відповідний звітний (податковий) період. Таке перерахування слід здійс­нити не пізніше граничного строку для самостійної сплати податкових зобов’язань, зокрема, для сплати узгоджених податкових зобов’язань за звітний період лютий 2015 року — не пізніше 30.03.15 р.

З електронного рахунка кош­ти перераховує до бюджету вже казначейство на підставі Реєстрів, наданих ДФСУ, і платник у цьому не бере участі.

Якщо на дату подання ПДВ-декларації сума коштів на електронному рахунку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації, ми маємо право подати у складі такої податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню:

а) або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов’язань з податку;

б) або на наш поточний рахунок, реквізити якого слід зазначити в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з ПДВ та суму узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ.

Підсумуємо: платник фактично не здійснює контроль за грошовими коштами, які значаться на електрон­ному рахунку та не може ними розпоряджатися. Можна сказати, що такими коштами розпоряджаються офіційні органи, які лише повідом­ляють платника податків про рух коштів на електронному рахунку.

У зв’язку з цим кошти на електрон­ному рахунку можна кваліфікувати як авансову сплату податкових зобов’язань до бюджету, тобто як дебіторську заборгованість бюджету.

Окремого рахунка для відображення такої заборгованості в Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затвердженій наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291 (далі — Існтрукция № 291), не передбачено, тому залишається її показувати на спільному «податковому» рахунку 64 «Розрахунки за податками та платежами».

Водночас платнику необхідно здійснювати контроль за рухом коштів на електронному рахунку, у зв’язку з чим такі кошти слід обліковувати окремо.

Ми вважаємо, що для цих цілей правильніше завести окремий аналітичний субрахунок на рахунку 64, наприклад, субрахунок 645 «Електронний рахунок з ПДВ».

Можна також виділити окремий аналітичний субрахунок до субрахунку 641/ПДВ, зокрема, суб­рахунок 641/ПДВ/електронний рахунок, але це не цілком зручно.

Зустрічається також позиція, що кошти на електронному рахунку можна обліковувати на окремо виділеному субрахунку на рахунку 33 «Інші кошти», наприклад, на суб­рахунку 336. Тим часом з наведеного в Інструкції № 291 опису до цього рахунка видно, що електрон­ні рахунки в них не вписуються.

Так, в Інструкції № 291 зазначається, що на рахунку 33 ведеться узагальнення інформації про наявність і рух:

• грошових документів (у націо­нальній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства;

• електронних грошей;

• коштів у дорозі — грошових сум, унесених до кас банків, ощадних кас або поштових відділень для подальшого їх зарахування на розрахунковий або інші рахунки підприємства.

У жодну з цих категорій електрон­ні рахунки не вписуються, тому нам ближче варіант із субрахунком 645. Тоді проводки за електронним рахунком будуть такими:

 

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

дебет

кредит

1. Перераховано кошти з поточного рахунка на електронний рахунок ПДВ

645

311

10000

2. Списано Казначейством кошти з електронного рахунка на сплату податкових зобов’язань з ПДВ

641/ПДВ

645

10000

3. Повернено платнику кошти з електронного рахунка

311

645

400

 

Як бачимо, в нашому варіанті все відбувається інформативно та просто. Залишок по суб­рахунку 645 показує кількість коштів на електрон­ному рахунку, а дебетується рахунок 641/ПДВ саме у момент сплати податкових зобов’язань з ПДВ до бюджету.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд