ПДВ-рахунки в бухгалтерському обліку

Порядок відображення в бухобліку коштів на рахунку ПДВ в системі електронного адміністрування податку (далі — електронний рахунок) залежить від їх статусу.

Нагадаємо, що у п.п. 1 п. 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569 (далі — Порядок № 569), електронний рахунок визначено як рахунок, відкритий платнику податку в казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумі, необхідній для:

• досягнення розміру суми, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — Реєстр);

• сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань.

Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок (для сільськогосподарських підприємств).

Електронний рахунок автоматично відкриває платнику ПДВ казначейство.

Сплату податкових зобов’язань, задекларованих у податкових деклараціях з ПДВ за звітні (податкові) періоди з 01.02.15 р., здійснюють уже виключно з електронного рахун­ка (лист ДФСУ від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «БТ», 2015, № 4, с. 8).

Для цього платник перераховує на нього з поточного рахунка суму коштів, що дорівнює сумі податкових зобов’язань, задекларованих ним до сплати до бюджету за відповідний звітний (податковий) період. Таке перерахування слід здійс­нити не пізніше граничного строку для самостійної сплати податкових зобов’язань, зокрема, для сплати узгоджених податкових зобов’язань за звітний період лютий 2015 року — не пізніше 30.03.15 р.

З електронного рахунка кош­ти перераховує до бюджету вже казначейство на підставі Реєстрів, наданих ДФСУ, і платник у цьому не бере участі.

Якщо на дату подання ПДВ-декларації сума коштів на електронному рахунку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації, ми маємо право подати у складі такої податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню:

а) або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов’язань з податку;

б) або на наш поточний рахунок, реквізити якого слід зазначити в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з ПДВ та суму узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ.

Підсумуємо: платник фактично не здійснює контроль за грошовими коштами, які значаться на електрон­ному рахунку та не може ними розпоряджатися. Можна сказати, що такими коштами розпоряджаються офіційні органи, які лише повідом­ляють платника податків про рух коштів на електронному рахунку.

У зв’язку з цим кошти на електрон­ному рахунку можна кваліфікувати як авансову сплату податкових зобов’язань до бюджету, тобто як дебіторську заборгованість бюджету.

Окремого рахунка для відображення такої заборгованості в Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затвердженій наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291 (далі — Існтрукция № 291), не передбачено, тому залишається її показувати на спільному «податковому» рахунку 64 «Розрахунки за податками та платежами».

Водночас платнику необхідно здійснювати контроль за рухом коштів на електронному рахунку, у зв’язку з чим такі кошти слід обліковувати окремо.

Ми вважаємо, що для цих цілей правильніше завести окремий аналітичний субрахунок на рахунку 64, наприклад, субрахунок 645 «Електронний рахунок з ПДВ».

Можна також виділити окремий аналітичний субрахунок до субрахунку 641/ПДВ, зокрема, суб­рахунок 641/ПДВ/електронний рахунок, але це не цілком зручно.

Зустрічається також позиція, що кошти на електронному рахунку можна обліковувати на окремо виділеному субрахунку на рахунку 33 «Інші кошти», наприклад, на суб­рахунку 336. Тим часом з наведеного в Інструкції № 291 опису до цього рахунка видно, що електрон­ні рахунки в них не вписуються.

Так, в Інструкції № 291 зазначається, що на рахунку 33 ведеться узагальнення інформації про наявність і рух:

• грошових документів (у націо­нальній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства;

• електронних грошей;

• коштів у дорозі — грошових сум, унесених до кас банків, ощадних кас або поштових відділень для подальшого їх зарахування на розрахунковий або інші рахунки підприємства.

У жодну з цих категорій електрон­ні рахунки не вписуються, тому нам ближче варіант із субрахунком 645. Тоді проводки за електронним рахунком будуть такими:

Як бачимо, в нашому варіанті все відбувається інформативно та просто. Залишок по суб­рахунку 645 показує кількість коштів на електрон­ному рахунку, а дебетується рахунок 641/ПДВ саме у момент сплати податкових зобов’язань з ПДВ до бюджету.