Налоговая реформа — 2015. Предприниматели: общая система и ЕН

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, Децюра Сергей, Кравченко Дарья, Беляева Елена, Жиленко Екатерина, Скрипкина Екатерина, Савченко Елена
Бухгалтерская неделя Январь, 2015/№ 1-2

Предприниматели: общая система и ЕН

Предприниматели на общей системе

Налоговые реформы не обошли стороной и предпринимателей-общесистемщиков. Самое важное — это, конечно, новые правила формирования расходов.

За последние 3 года ФЛП на общей системе уже привыкли к тому, что их расходы формируются (в части состава расходов) почти так же, как и у юрлиц (плательщиков налога на прибыль).

И хотя эта ситуация вызывала немало затруднений (ведь не секрет, что правила налогообложения прибыли существенно отличаются от правил обложения предпринимательского дохода), определенная ясность в вопросе расходов все-таки присутствовала. Но… с 2015 года налог на прибыль исчисляется по совершенно другим правилам — все будет замешано на бухучете. Соответственно отсылка к «прибыльным» правилам в части состава расходов ФЛП уже не годится (бухучет для них — вещь весьма сложная, да и к тому же вовсе необязательная).

В связи с этим законодатели решили наконец прописать для общесистемщиков их собственные правила определения расходов. Собственно, вкратце они повторяют тот список, к которому ФЛП уже успели привыкнуть.

Это прямые расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (т. е. к конкретной партии продукции или товаров). НКУ определяет их круг так: расходы, в состав которых включается стоимость сырья, материалов, товаров, образующих основу для изготовления (продажи) продукции или товаров (предоставления работ, услуг), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Отдельной статьей расходов идет зарплата работников (включая больничные, премии, командировочные, за исключением освобожденной от обложения НДФЛ матпомощи) и выплаты гражданам по ГПД за выполнение работ/услуг.

Также в расходы можно относить ЕСВ «в размерах и порядке, установленных законом». Традиционно в расходы включался только ЕСВ, начисленный на зарплату работников, а вот ЕСВ, уплаченный предпринимателем за себя, в расходы не шел. Вероятно, в дальнейшем налоговики будут придерживаться той же позиции, хотя процитированная формулировка дает право включать в расходы любой законно уплаченный ЕСВ.

Наконец еще одна статья расходов (по сути, накладные расходы): расходы на связь, рекламу, оплату за расчетно-кассовое обслуживание; на оплату аренды, расходы на ремонт* и эксплуатацию имущества, которое используется в хоздеятельности; расходы на транспортировку готовой продукции и товаров, транспортно-экспедиторские и иные расходы, связанные с транспортировкой; расходы на приобретение услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

Напоминаем: все расходы должны быть подтверждены документально.

* Напомним: раньше налоговики возражали против расходов на ремонт основных средств, мотивируя это тем, что ФЛП не ведут бухучет, не начисляют амортизацию, а значит, не могут правильно определить ту часть ремонта, которая должна идти в расходы, и ту часть, которая подлежит амортизации (именно такое правило отражения ремонтных расходов использовалось плательщиками налога на прибыль, и ФЛП вынуждены были использовать его тоже). Как видим, теперь у налоговиков не осталось аргументов «против» ремонтных расходов.

Обратите внимание: сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (плата за патент) отменен! В связи с этим годовой НДФЛ больше не будет уменьшаться на стоимость патента.

Еще одно новшество — увеличение ставки НДФЛ. Но это лишь в том случае, если среднемесячный чистый доход больше  10 МЗП. Те же ФЛП, у кого он меньше, будут уплачивать НДФЛ стандартно — по ставке 15 %.

А вот сумма превышения, как помните, раньше облагалась НДФЛ по ставке 17 %. Сейчас же вместо 17 % ставку подняли до 20 %.

Важно! Доходы общесистемщиков с 01.01.15 г. облагаются ВС. Детальнее - на с. 45 номера.

И в заключение — приятная новость. В 2015 и 2016 гг. контролеры не будут проверять ФЛП с объемом дохода за прошлый календарный год до 20 млн грн. Но, к сожалению, под «защитный купол» моратория попали далеко не все. В частности, не попали те, кто ввозит в Украину подакцизные товары, изготавливает их или продает (подробнее — на с. 19 номера).

Предприниматели на едином налоге

Для предпринимателей на едином налоге законодатели приготовили тоже довольно существенные изменения.

Группы и критерии. Первое, что бросается в глаза, — это сокращение количества единоналожных групп (вместо 6 их будет 4). Предпринимателям можно выбрать только группу 1, 2 или 3. Группа 4 предназначена для «сельхозников» (см. с. 39).

Второе — критерии распределения по группам.

Предельный объем дохода:

• для группы 1 увеличивается со 150000 грн. до 300000 грн.;

• для группы 2 — со 1000000 до 1500000 грн.;

• для группы 3 (предпринимателей) — с 3000000 грн. до 20000000 грн.

Для группы 3 теперь количество наемных работников не ограничено.

«Старые» плательщики единого налога групп 3 — 5, состоящие на учете до 01.01.2015 г., автоматически будут считаться плательщиками группы 3. При этом за 2014 год они отчитываются и уплачивают ЕН по старым правилам.

Ставки ЕН. Фиксированные ставки для групп 1 и 2 остались прежними. Единственное — их максимальный размер не тронули, а минимальный убрали.

Для группы 3 с НДС ставку сделали 2 % вместо 3 %. А для группы 3 без НДС сделали ставку 4 % вместо 5 %.

Обратите внимание: для предпринимателей, которые занимаются производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка единого налога устанавливается исключительно в размере 4 % (т. е. они, как и раньше, не могут выбрать ставку ЕН с НДС).

Запрещенные на ЕН виды деятельности. К списку запрещенных на ЕН видам деятельности добавились деятельность по организации, проведению лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерские пари, пари-тотализатор).

Единоналожники и РРО. Теперь п. 296.10 (заодно и п. 6 ст. 9 Закона об РРО) изложен в новой редакции, из которой мы видим, что освобождаться от применения РРО будут только отдельные категории единоналожников. Так, освобождаются от применения РРО: вся группа 1, а группы 2 и 3 (предприниматели) — только при торговле на рынках или при продаже товаров мелкорозничной сети через средства передвижной торговли.

Здесь заметим, что согласно Правилам мелкорозничной торговли к средствам передвижной торговли относятся автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и т. п.

Важно! Группа 3 (предприниматели) должна применять РРО начиная с 1 июля 2015 года, для группы 2 сделали большее послабление — они начнут применять РРО с 1 января 2016 года.

Для предпринимателей, которые готовы рискнуть начать применение РРО раньше положенного срока, законодатели сделали послабление. Так, если физлица — единоналожники групп 2 и 3 (кроме рыночников и «передвижных» мелкорозничников) начнут применять РРО в фискальном режиме уже с 1 января 2015 года до 30 июня 2015 года включительно (т. е. в любой момент времени вплоть до 30 июня), то за это им положен «бонус»: с даты начала применения РРО до 1 января 2017 года они освобождаются от проведения проверок правильности применения РРО.

Комиссия — теперь точно только вознаграждение. Наконец-то законодатели расставили все точки над «i» в вопросе включения в выручку предпринимателя комиссионного вознаграждения. Теперь в п. 292.4 НКУ сделано отдельное уточнение, что по договору комиссии, равно как и по другим посредническим договорам, в выручку комиссионера попадает только сумма полученного вознаграждения.

Запрещенная деятельность: специфика для групп 1 и 2. В п. 293.4 добавили п. 5, который решает проблему с наказанием единоналожников групп 1 и 2, сделавших что-то запрещенное именно для его группы (т. е. нарушивших условия п. 1 или 2 п. 291.4 НКУ, например, единоналожник группы 2 окажет услугу общесистемщику). Теперь четко прописано, что доход, полученный в результате таких нарушений, облагается по ставке 15 %. Раньше налоговики расценивали доход от таких нарушений как доход от запрещенной на ЕН деятельности, хотя это было не совсем верно.

Кроме того, такие нарушители должны будут с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая запрещенная деятельность, перейти на общую систему (в п.п. 298.2.3 добавили новый п. 9, в котором теперь прописана эта норма). Заметим, что на практике в таких случаях налоговики разрешали остаться на упрощенке при условии перехода в группу 3 (см., например, письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6815/0/61-12/23-50.0214, ср. 025069200). Теперь же скорее всего ввиду новой четкой нормы их подход к таким нарушениям ужесточится.

Налоги, которые не уплачиваются на ЕН. Сам список налогов, которые не уплачивают единоналожники, не изменили, его привели в соответствие с новыми изменениями

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить