НН-2015: «острые» моменты наступившего года

Начнем с основного — с того, что с 01.01.15 г. все НН/РК необходимо составлять:

• в электронном виде* (п. 201.1 НКУ);

• по новой форме, утвержденной приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1129.

Напомним о ключевых особенностях заполнения таких НН/РК.

Учитывая то, что с 1 января все НН/РК составляем в одном экземпляре, соответственно старые поля шапки НН «Оригінал (видається покупцю)» и «Копія (залишається у продавця)» уходят в прошлое. То же касается и приложения 1 к НН.

А вот шапка РК пополнилась новым полем «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем». Что вполне логично, учитывая новый порядок регистрации РК в ЕРНН (о нем ниже).

Нумерация НН

С 01.01.15 г. такая форма отчетности, как Реестр выданных и полученных НН (далее — Реестр), больше существовать не будет (п. 201.6 исключен из НКУ). В связи с этим учет (нумерацию) НН необходимо будет вести в произвольной форме и порядке (п. 5 Порядка № 1129). То есть делать это все равно придется, но уже на свое усмотрение. Есть лишь одно условие — нумеровать НН необходимо последовательно в течение определенного периода (п. 5 Порядка № 1129).

А это значит, что вы можете:

• вести Реестр «для себя» в прежней форме (что удобно для составления НДС-отчетности) и нумеровать НН/РК по «старым» правилам. Заметьте, что теперь направлять контролерам электронную копию такого реестра не нужно;

• вообще не вести Реестр, а просто нумеровать НН в определенной последовательности.

Но какой бы вы ни выбрали вариант, период, в течение которого будете последовательно присваивать номера НН, вы выбираете сами. Это может быть как день, так и месяц, квартал или же год. Главное, чтобы в один день у вас не было двух НН с одним и тем же порядковым номером.

При этом требование об указании в порядковом номере НН кода спецрежима за первым знаком дроби и номера филиала (если ему делегировано право выписки НН) за вторым знаком дроби остается в силе.

Напомним, что с 01.01.15 г. свой «отдельный» Реестр необходимо вести для документов, которые дают право на НК помимо НН. К сожалению, его форма еще не разработана, но вероятнее всего она будет напоминать «старый» Реестр.

Обратите внимание! В нумерации РК вы получаете такую же свободу действий. То есть теперь можно нумеровать РК в своей «особой» последовательности. Но чтобы номера НН и РК случайно не совпали, лучше следовать «старым» правилам ведения Реестра.

Обновлены условные ИНН. Так, свои «отдельные» условные ИНН получили:

• покупатели — неплательщики НДС (ранее при поставках таким покупателям в НН указывали условный код «400000000000», который, заметьте, одновременно использовался и при «условных» поставках);

• нерезиденты, у которых были куплены услуги для хоздеятельности (ранее им присваивался условный код «300000000000», как и при экспортных поставках).

Все условные коды, действующие на сегодняшний день, сведем в табл. 1.

Таблица 1. Условные коды покупателя/продавца с 01.01.15 г.

Особенности заполнения табличной части НН

Льготные операции. Как и ранее (до «декабрьской» формы НН) в случае осуществления льготных операций в гр. 12 разд. ІІІ НН указываем текст «Без ПДВ», а не «Х».

Внимание! Если вы впишете в данную графу нули и попытаетесь зарегистрировать НН в ЕРНН, то у вас ничего не выйдет. Система документ не примет, а вы получите ответ о том, что НН составлена с ошибками.

Единица измерения. Колонку 5 «Одиниця виміру товару/послуги» НН/РК и приложения 1 к НН заполняем в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (на данный момент это Классификатор ДК 011-96). Ведь теперь она содержит две графы:

• гр. 5.1 — «Умовне позначення (українське)»;

• гр. 5.2 — «Код».

Наиболее распространенные обозначения единиц измерения мы привели в табл. 2.

Таблица 2. Обозначения единиц измерения согласно Классификатору ДК 011-96

Такое ограничение в обозначениях единиц измерения не могло не вызвать у плательщиков НДС ряд вопросов:

во-первых, такую единицу измерения, как «послуга», указать в НН уже нельзя (ее просто нет в классификаторе). Как выход из создавшейся ситуации можно:

• либо выбрать единицей измерения «грн.»;

• либо другую единицу измерения, имеющуюся в классификаторе, которая в большей степени соответствует вашей услуге.

Кстати, это относится и к другим товарам и слугам, для которых вы не смогли подобрать единицу измерения из указанного документа. Главное — помнить, что вам придется действовать исключительно в рамках классификатора.

Как же тогда заполнить графу 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» в случае получения частичной предоплаты?

Наша позиция: учитывая то, что никаких изменений в порядок заполнения данной графы не вносилось Порядком № 1129, заполнять ее необходимо, как и прежде. То есть писать десятичную дробь в зависимости от размера части полученной предоплаты. Например, при получении аванса в размере 50 % указывать «0,5», а не «послуга/0,5»;

во-вторых, все обозначения единиц измерения в классификаторе разбиты на разделы. Какие-то из них общие (например, «Пространство и время»), а некоторые более конкретны и предназначены для определенного вида деятельности (например, «Сельское и лесное хозяйство», «Строительство», «Оптовая и розничная торговля»).

Например, такая единица измерения, как «грн.», относится лишь к единицам, используемым в финансовой деятельности. Стоит ли выбирать единицу измерения лишь в рамках конкретного раздела? Мы думаем, что нет. Ведь прямого указания на это в Порядке № 1129 нет. А значит, используем все обозначения, которые нам подходят;

в-третьих, требование Порядка № 1129 указывать единицу измерения товаров/услуг заставило плательщиков, составляющих итоговые НН, призадуматься. Ведь при заполнении такой НН розничные торговцы не указывают весь перечень проданных товаров/услуг за день. Вместо этого они (следуя предписаниям налоговиков — категория 101.19 ЗІР ГФСУ) пишут «Товари в асортименті».

Что делать теперь? Приводить весь перечень товаров/услуг по каждому чеку? На этот счет налоговики пока молчат.

Мы же считаем, что этого делать не нужно. Ведь в вашем распоряжении есть такая единица измерения, как «грн.», которую вы вполне на законных основаниях можете использовать при заполнении итоговой НН. Тем, кто сомневается, придется вносить соответствующие изменения в программное обеспечение, которые позволят формировать итоговые НН по каждому чеку.

Дополнительные НН

В связи с введением нижней границы для базы обложения НДС ― не ниже цены приобретения, а для собственной продукции — не ниже себестоимости (изменения в п. 188.1 НКУ; подробнее — в «БН», 2015, № 1―2, с. 25), при составлении НН используем новые коды типов причин:

• код «15» — для НН, составленной на сумму превышения цены приобретения (себестоимости) товаров /услуг над фактической ценой их поставки;

• код «16» — для НН, составленной на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки.

Другими словами, если цена поставки будет ниже цены приобретения (себестоимости) таких товаров, то продавец — плательщик НДС обязан будет выписать две НН (п. 20 Порядка № 1129):

• первую НН — на сумму, рассчитанную по фактической цене поставки;

• вторую НН — на сумму превышения цены приобретения (себестоимости) товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

Вот как раз во второй НН и следует указать:

• в графе «Не видається покупцю (тип причини)» — отметку «Х» и код типа причины «15»;

• в гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» — фразу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаними в податковій накладній № __» и порядковый номер первой НН (п. 15 Порядка № 1129).

Напомним, что такой порядок составления НН вам уже знаком. Его вы использовали в случае применения обычных цен по контролируемым операциям. Только тип причины был «01» или «12».

Договор о распределении продукции

В случае составления НН в соответствии с п.п. «а» п. 337.4 НКУ (речь идет о многосторонних соглашениях о распределении продукции, по которым оператор может передать инвестору часть отрицательного значения НДС) оператор должен будет заполнить НН таким образом (пп. 10, 15 Порядка № 957):

• в новом поле НН «Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції» поставить отметку «Х»;

• в полях, предназначенных для данных продавца, — свои данные;

• в полях, предназначенных для данных покупателя, — данные инвестора;

• в графе «Вид цивільно-правового договору» вписать «Угода про розподіл продукції», дату и номер такого соглашения;

• в гр. 3 — «розподіл сум податкового кредиту за багатосторонньою угодою про розподіл продукції»;

• гр. 4 — 12 вообще не заполнять;

• в гр. 13 ― сумму переданного отрицательного значения НДС.

Вот и все, что касается отличительных особенностей заполнения НН-2015. А теперь давайте перейдем к не менее волнующему вопросу — регистрации НН в ЕРНН.

Повторим, что с 1 января 2015 года все НН необходимо составлять в электронной форме. Но! Это не значит, что все они будут подлежать обязательной регистрации в ЕРНН.

Внимание! Все НН (в том числе выписанные по итогам дня, сводные, составленные на условные поставки, на освобожденные от налогообложения операции) следует регистрировать в ЕРНН лишь с 1 февраля 2015 года (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Если вы сегодня (в январе) попытаетесь зарегистрировать НН, которая пока не подлежит обязательной регистрации, у вас это, конечно, получится. И даже в случае с НН, выписанной неплательщику НДС. Но повторяем, что сейчас (до наступления 01.02.15 г.) вы можете самостоятельно решить, регистрировать ли НН, которые остаются у продавца, или нет. С наступлением же февраля это станет вашей обязанностью.

Что касается НН, составленных с 01.01.15 г. другим плательщиком НДС, то их рекомендуем зарегистрировать в ЕРНН. Дело в том, что налоговики, вероятно, будут настаивать на том, что на сегодня в НКУ обязанности продавца относительно регистрации НН/РК в ЕРНН не увязаны с правом покупателя на НК. Отложив до 01.02.15 г. обязательную регистрацию всех НН, законодатель «забыл» отсрочить изменения в п. 198.6 НКУ, которые пре­дусматривают прямую зависимость права покупателя на НК от регистрации НН/РК в ЕРНН. То есть НН/РК не зарегистрированы в ЕРНН — нет права на НК.

Поэтому настоятельно рекомендуем добровольно регистрировать «маленькие» НН/РК (в которых сумма НДС не превышает 10 тыс. грн.) — для того чтобы покупатель смог включить их в НК.

Кстати, срок для регистрации НН/РК остался прежним — 15 календарных дней.

Напомним, что с 1 января 2015 года Закон № 71 ввел в действие ст. 120¹ НКУ. Эта норма устанавливает штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН.

Ранее специальной нормы, предусматривающей ответственность за нарушение сроков регистрации НН в ЕРНН, не было. Налоговики рассматривали нарушение порядка регистрации НН в ЕРНН как нарушение порядка ведения налогового учета (категория 101.31 ЗІР ГФСУ) и штрафовали согласно ст. 163¹ КоАП. Соответственно, админштраф составлял 85 — 170 грн., а за повторное в течение года нарушение — 170 — 255 грн.

С 1 января за нарушение предельных сроков регистрации НН/РК в ЕРНН виновника ждет штраф в размере:

• 10 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК, — в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;

• 20 % от суммы НДС — в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

• 30 % от суммы НДС — в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

• 40 % от суммы НДС — в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней;

• 50 % от суммы НДС — в случае отсутствия по вине плательщика регистрации НН/РК в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления.

Но здесь нужно учесть два нюанса:

1. Данное наказание применяется лишь в том случае, когда поставщик нарушил сроки регистрации НН/РК, которые:

• подпадают под обязательную регистрацию;

• подлежат предоставлению покупателю (ст. 120¹ НКУ).

2. С 1 февраля до 1 июля 2015 года (период отладки работы системы электронного администрирования НДС) действует «акция». В этот период штрафы за задержку регистрации НН/РК в ЕРНН до 15 календарных дней не применяются (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Особый порядок регистрации РК

С 1 января 2015 года изменились правила регистрации РК. Право зарегистрировать РК в ЕРНН получает (п. 22 Порядка № 1129):

• продавец товаров/услуг — если корректировка предусматривает увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика или же не изменяет сумму компенсации;

• покупатель товаров/услуг — если корректировка предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Данные правила не действуют только в трех случаях:

• при регистрации РК к НН, составленным до 1 января 2015 года, — такие РК регистрирует исключительно поставщик;

• при регистрации РК к НН, которые не выдаются покупателю, — их регистрирует поставщик;

• при регистрации РК к НН, выписанных получателем услуг от нерезидента, — регистрирует сам получатель.

Внимание! Если вы регистрируете РК к НН, которая ранее не подлежала регистрации в ЕРНН, вам необходимо зарегистрировать в ЕРНН:

• сперва такую НН (независимо от даты ее составления и сроков давности);

• а затем и сам РК.

Обмен НН/РК с контрагентом

Это, пожалуй, самый больной вопрос введения поголовной электронизации НН. Дело в том, что, несмотря на достаточное количество времени для подготовки к введению системы электронного администрирования, пользователи все равно оказались не готовы к таким переменам.

Конечно, разработчики программного обеспечения создали соответствующие модули. Однако саму проблему они не решили. Ведь такие программы подходят для обмена НН исключительно между теми пользователями, которые используют одно и то же программное обеспечение. Тем же, кто использует разные программы, этот вариант не подходит.

Разрубить этот «гордиев узел» (хотя бы лишь частично) был призван Закон № 71. В результате принятия данного документа НКУ был дополнен специальной нормой — абзацем пятым п. 201.10 НКУ.

Согласно ему, с 01.01.15 г. покупатель получает право не только проверить, зарегистрирована ли НН/РК в ЕРНН, но и в случае регистрации такой НН/РК получить эту НН/РК из реестра. Для этого покупателю достаточно направить запрос в ЕРНН в электронном виде.

В итоге он получит уведомление о регистрации НН/РК в ЕРНН и НН/РК (в электронном виде). С этого момента такая НН/РК будет считаться полученной покупателем. Таким образом, проблема отладки связи «поставщик-покупатель» с целью получения НН/РК будет полностью исчерпана.

Но! Остается открытым вопрос с обменом электронными РК на уменьшение суммы НДС. Такой РК должен составить поставщик, а зарегистрировать его в ЕРНН обязан покупатель. Поэтому вопрос об обмене электронными РК, составленными в различных программных комплексах, остается актуальным.

Выводы 

• С 01.01.15 г. все НН/РК составляем в электронном виде. Для этого используем новую форму, предусмотренную приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1129.

• При составлении НН следует обратить внимание на изменения в ее шапке, порядке нумерации, новые условные ИНН и типы причин.

• При заполнении обозначений единиц измерения пользуемся Классификатором ДК 011-96. Причем независимо от того, в каком разделе классификатора они находятся. Если вы не нашли необходимой единицы измерения для своего товара/услуги, используйте для этого наиболее подходящее обозначение из приведенных в классификаторе.

• Все НН/РК подлежат регистрации в ЕРНН лишь с 01.02.15 г. До этого момента действуют «старые» правила, но для того, чтобы покупатель не имел проблем с НК, все НН/РК для плательщиков НДС регистрируйте в ЕРНН с 01.01.15 г.

• За нарушение сроков регистрации НН/РК в ЕРНН предусмотрены новые штрафы (в зависимости от суммы НДС, указанной в таких НН/РК, и времени просрочки).

• Для обмена НН/РК между контрагентами можно использовать ЕРНН.

Документы и сокращения статьи

Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.

Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129.

Классификатор ДК 011-96 — Государственный классификатор Украины «Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96», утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

НК — налоговый кредит.

Реестр — Реестр выданных и полученных НН.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.