(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
16/20
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Январь , 2015/№ 4

Учетная политика — 2015: что меняем под налоговую реформу

http://tinyurl.com/y4jukh5z
Недавние коррективы, внесенные в Налоговый кодекс Украины, фактически «привязали» налогообложение прибыли к бухгалтерскому учету. В статье мы расскажем о том, что желательно изменить в учетной политике в связи с принятыми новациями.

Налоговый и бухгалтерский учет «в одной связке»

По новым правилам п.п. 134.1.1 НКУ налогооблагаемую прибыль определяют путем корректировки бухгалтерской прибыли на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ.

Исключение составляют налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн. Они могут определять объект налогообложения без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) (подробнее см. «БН», 2015, № 01-02, с. 16).

Таким образом, 2014 год закрываем по-старому, а с 01.01.15 г. налогооблагаемую прибыль в любом случае рассчитывают по данным бухгалтерского учета.

Соответственно, тем плательщикам, на которых распространяются корректировки, рекомендуем максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Ведь тогда корректировок (и допработы) будет меньше. В этом может помочь грамотно разработанная учетная политика. Дальше мы расскажем о том, как это реализовать.

По «ходу дела» мы будем делать особые отметки для:

• плательщиков налога на прибыль, на которых распространяются корректировки («Для больших»);

• для плательщиков НДС («Для НДСников»);

• для всех юрлиц («Для всех»).

 

Основные средства

«Для больших». Применительно к учету основных средств советуем внести такие коррективы.

Стоимостная граница. В п.п. 14.1.138 НКУ осталось прежнее определение основных средств. Поэтому важно, чтобы в учетной политике была предусмотрена та же стоимостная граница разграничения малоценных необоротных материальных активов и основных средств, что и в налоговом учете, а именно — 2500 грн.

Методы амортизации. В налоговом учете теперь применяются те же методы, что и в бухгалтерском учете, за исключением производственного метода. Поэтому если ранее предприятие «подстраивалось» под методы амортизации из предыдущей редакции НКУ, их можно пересмотреть. То есть можно смело устанавливать наиболее приемлемый метод амортизации, который указан в П(С)БУ 7 «Основные средства».

Нюанс: если предприятие не планирует в ближайшем будущем продавать объект основных средств, имеет смысл выбрать метод, в котором амортизация начисляется «быстрее». Расчеты показывают, что наиболее быстро объект амортизируется при использовании метода уменьшения остаточной стоимости, затем следуют методы ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный и прямолинейный.

Если же предприятие планирует в скором будущем продать объект основных средств, имеет смысл действовать «наоборот», установив на такой объект амортизацию по самому «медленному» методу.

Срок полезного использования объекта. В п.п. 138.3.3 НКУ по-прежнему установлены минимально допустимые сроки амортизации основных средств и прочих необоротных активов. В сравнении с предыдущей редакцией раздела III НКУ они не изменились. Но теперь из п.п. 138.3.3 НКУ четко следует, что амортизацию начисляют исходя из большего срока эксплуатации, предусмотренного в бухгалтерском и в налоговом учете. Аналогичные правила применяли и раньше на уровне разъяснений налоговиков.

В целом же с позиции унификации учета желательно, чтобы предус­мотренный в бухгалтерском учете срок полезной эксплуатации объекта совпадал с минимально допустимым сроком амортизации из НКУ.

Переоценки. Бухучетные переоценки «у больших» не влияют на налоговый учет. Так, применение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов, предусматривает:

• увеличение бухгалтерской прибыли на сумму расходов от уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств (абз. 3 п. 138.1 НКУ);

• уменьшение бухгалтерской прибыли на сумму доходов от до- оценки и выгод от возобновления полезности основных средств (абз. 4 п. 138.2 НКУ).

«Для всех». Ранее предприятия избегали проведения переоценки путем установления в учетной политике варианта с проведением индексации согласно налоговому законодательству (посл. абз. п. 16 П(С)БУ 7). Однако сейчас эта норма не актуальна, поскольку индексации основных средств в НКУ уже нет.

«Для больших». Избежать переоценки теперь можно следующим образом. Согласно п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может переоценивать объект основных средств, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Предприятие может установить в бухучете «завышенную» границу существенности для переоценки, которая по ожиданиям не будет превышена. Соответственно, переоценка не будет проводиться.

Учтите: согласно п.п. 2.20.1 Методрекомендаций количественный критерий существенности отклонения остаточной стоимости необоротных активов от их справедливой стоимости целесообразно определить в диапазоне до 10 % справедливой стоимости актива. Но это только рекомендации, а предприятие имеет право установить и больший порог существенности.

«Для всех». Ремонты и улучшения. В НКУ нет особых правил отражения ремонтов и улучшений основных средств. Сказано только («для больших» к контексте применения амортизационных разниц), что расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств не подлежат амортизации (п.п. 138.3.2 НКУ). В части остальных основных средств предприятие отражает ремонты (улучшения) по правилам, установленным в П(С)БУ 7 (иного варианта просто нет).

Поэтому те предприятия, которые ранее использовали в бухгалтерском учете для отражения ремонтов вариант «как в налоговом учете» (п. 14 П(С)БУ 7), должны его изменить.

 

Нематериальные активы

«Для больших». Указанные в п.п. 138.3.4 НКУ сроки начисления амортизации нематериальных активов совпадают с приведенными в предыдущей редакции раздела III НКУ. К нематериальным активам применимо все вышесказанное в отношении методов амортизации, срока полезного использования объекта и переоценки основных средств.

Особенность: если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериального актива не установлен, такой срок желательно установить в диапазоне не менее двух и не более 10 лет (п.п. 138.3.4 НКУ).

 

Запасы

«Для НДСников». Применительно к запасам в разделе III НКУ корректировок не предусмотрено. Однако следует учесть, что с 01.01.15 г. в соответствии с абз. 2 п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке:

• товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг,

• самостоятельно изготовленных товаров/услуг — не может быть ниже их себестоимости.

Исключение составляют только две группы товаров (услуг):

1) товары (услуги), цены на которые подлежат государственному регулированию;

2) газ, который поставляется для нужд населения.

На данный момент не вполне ясно, как именно будет определяться цена приобретения. Однако весьма вероятно, что с этой целью будут анализироваться данные первоначальной стоимости товаров, отраженные на субсчете 281 «Товары на складе» и данные себестоимости готовой продукции (счет 26 «Готовая продукция»).

Учтите: теперь для обложения НДС имеет важное значение метод учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Напомним, что согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» ТЗР можно либо прямо включать в себестоимость товаров, либо учитывать на отдельном субсчете и списывать на расходы по среднему проценту.

В «прямом» варианте ТЗР будут участвовать в расчете себестоимости с целью сопоставления с базой НДС, а в варианте «среднего процента» — нет. Ведь в варианте учета по среднему проценту ТЗР списывают с общего субсчета 289 «ТЗР» сразу на расходы (субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров»), минуя индивидуальный субсчет 281. Так что сейчас имеет смысл установить в учетной политике вариант по «среднему проценту».

При использовании метода средневзвешенной себестоимости желательно применять оценку запасов на дату операции (п. 19 П(С)БУ 9 «Запасы»), поскольку при оценке на конец месяца (п. 18 П(С)БУ 9) в течение месяца себестоимость единицы запасов будет неизвестна.

Производственным предприятиям можно порекомендовать выбрать метод учета расходов на производство продукции нормативным методом. В этом случае сверхнормативные расходы не будут участвовать в сопоставлении с НДС-ной базой. Ведь такие расходы согласно п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы», минуя счет 26, сразу списывают на себестоимость реализации (на субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»).

 

Резерв сомнительных долгов

«Для больших». На созданную в соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов увеличивают финансовый результат до налого- обложения (абз. 2 п.п. 139.2.1 НКУ). Поэтому с позиции унификации учетных показателей в бухгалтерском учете имеет смысл по-прежнему использовать метод абсолютной суммы*.

* Подробнее о нем см. в статье «Резерв сомнительных долгов: нюансы отражения в учете»// «БН», 2009, № 19, с. 13.

Помните: любое списание задолженности (в том числе и не за счет резерва сомнительных долгов), которая не соответствует критериям, указанным в п.п. 14.1.11 НКУ, требует проведения корректировки (увеличения) бухгалтерской прибыли (абз. 3 п.п. 139.2.1 НКУ). Поэтому тем лицам, которые не желают вести «двойной» учет, имеет смысл списывать на расходы в бухгалтерском учете ту задолженность, которая соответствует признакам из п.п. 14.1.11 НКУ.

 

Обеспечения для возмещения будущих расходов и платежей

«Для больших». В П(С)БУ 11 «Обязательства» предусмотрено создание различных видов обеспечений, в частности следующих:

• на выплату отпускных работникам;

• на дополнительное пенсионное обеспечение;

• на выполнение гарантийных обязательств;

• на реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности;

• на выполнение обязательств по обременительным контрактам и т. п.

Обратите внимание: обеспечение на выплату отпускных создают в обязательном порядке (п. 14 П(С)БУ 11), причем на эту сумму бухгалтерскую прибыль не корректируют (абз. 2 п.п. 139.1.1 НКУ). То есть расходы на оплату «отпускных» в налоговом учете отныне отражают в периоде создания обеспечения на выплату отпускных.

На сумму остальных обеспечений бухгалтерскую прибыль корректируют, поэтому с позиции сближения учетных данных предприятию имеет смысл такие обеспечения не создавать.

 

Финансовые инвестиции

«Для больших». По новым правилам бухгалтерскую прибыль:

• уменьшают на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий (п.п. 140.4.1 НКУ);

• увеличивают на сумму потерь от инвестиций в ассоциируемые, дочерние и общие предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (п.п. 140.5.3 НКУ).

Согласно п. 23 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» контрольный участник совместного предприятия прекращает учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять общий контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность. При этом в п. 3 П(С)БУ 12 установлен только перечень свидетельств, которые могут служить признаками существенного влияния, а сам порядок (механизм) установления степени существенного влияния П(С)БУ 12 не регламентирован.

На заметку: в учетной политике можно указать такой порядок установления степени существенного влияния, при котором предприятие не будет учитывать инвестиции по методу участия в капитале.

В соответствии с п. 8 П(С)БУ 12 финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые удерживаются предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отражаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе прочих доходов или расходов соответственно (п. 9 П(С)БУ 12).

Важный момент: на данный момент в абз. 3 п.п. 141.2.1 НКУ предусмотрено только увеличение бухгалтерской прибыли на сумму уценки ценных бумаг, а вот об уменьшении на сумму дооценки ценных бумаг нигде не говорится. Судя по всему, законодатели упустили из виду, что дооценку ценных бумаг отражают в составе доходов (субсчет 740 «Доход от изменения стоимости финансовых инструментов»), а не дополнительного капитала.

Поэтому сейчас с позиции налогового учета не стоит дооценивать финансовые инвестиции. А в учетной политике можно установить такую границу существенности, при которой их переоценка не будет проводиться.

 

Доход

«Для всех». С 01.01.15 г. доходы в налоговом учете отражают по бухгалтерским правилам.

Поэтому особое внимание в учетной политике следует уделить выбору наиболее приемлемого метода оценки степени завершенности операции по выполнению работ (предоставлению услуг). То есть нужно выбрать один из следующих методов (п. 11 П(С)БУ 15 «Доход»):

• изучения выполненных работ;

• определения удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

• определения удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой стоимости таких расходов.

Изложенное касается и строителей, которые определяют степень завершенности работ по строительному контракту согласно П(С)БУ 18 «Строительные контракты».

 

Расходы

«Для больших». Здесь необходимо принять во внимание, что по новым правилам расходы, формирующие себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), непосредственно влияют на налогооблагаемую прибыль. Если предприятие начисляет в бухгалтерском и в налоговом учете амортизацию в одной и той же сумме (что вполне возможно), корректировку производственной себестоимости проводят только на сумму 30 % стоимости товаров (материалов), работ и услуг (кроме операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у (п.п. 140.5.4 НКУ):

• неприбыльных учреждений и организаций, кроме бюджетных учреждений;

• нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), которые зарегистрированы в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ (сейчас включенных в Перечень государств (территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и больше процентных пунктов ниже, чем в Украине утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 25.12.13 г. № 1042-р).

Поскольку такие приобретения на практике встречаются нечасто, производственные предприятия теперь без каких-либо «налоговых» ограничений могут устанавливать в своей учетной политике согласно П(С)БУ 16 «Расходы»:

• метод учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг;

• перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

• перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов;

• базы распределения общепроизводственных переменных и распределяемых постоянных общепроизводственных расходов.

«Для НДС-ников». Учтите: производственная себестоимость сопоставляется с базой обложения НДС, поэтому плательщикам НДС теперь имеет смысл ее максимально уменьшить, в том числе и с помощью грамотно подобранных указанных составляющих.

 

Биологические активы

«Для больших». Предприятия, ведущие учет биологических активов по методу справедливой стоимости, увеличивают бухгалтерскую прибыль на сумму уценки биологических активов, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки таких активов (абз. 3 п.п. 141.2.1 НКУ).

Совет: плательщики налога на прибыль могут воспользоваться нормами п. 11 П(С)БУ 30 «Биологические активы» и отражать долгосрочные биологические активы по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности.

 

Расходы по процентам

«Для больших». С целью налогообложения корректировке подлежат проценты в операциях со связанными лицами-нерезидентами (п. 140.2 НКУ). Увеличивают налоговую прибыль также проценты, учтенные в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства (п.п. 140.5.8 НКУ).

Остальные проценты отражаются по «бухучетным» правилам, поэтому предприятие по своему усмотрению (с учетом влияния на налогообложение) устанавливает в учетной политике:

• период времени, который для целей классификации актива как квалификационного является существенным;

• перечень квалификационных активов.

 

Инвестиционная недвижимость

«Для больших». Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по методу справедливой стоимости, оно увеличивает бухгалтерскую прибыль на сумму ее уценки, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки таких активов (абз. 3 п.п. 141.2.1 НКУ). Так что с позиции налогообложения сейчас выгоднее отражать в бухгалтерском учете инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления (п. 16 П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость»).

Остальные нюансы корректировок учетной политики можно узнать из статьи «Учетная политика — 2014 в зимних мотивах» // «БН», 2014, № 1, с. 31, Шпаргалки бухгалтера «Элементы учетной политики» // «БН», 2014, № 1, с. 23.

 

Выводы 

  • С 01.01.15 г. избранная учетная политика непосредственно влияет на налоговый учет. Поэтому ее необходимо пересмотреть и при необходимости внести соответствующие коррективы.

  • Есть нюансы как для прибыльщиков, так и для плательщиков НДС.

  • В частности, для НДС-целей (определения «нижней черты») важное значение имеет метод учета ТЗР.

Документы статьи

Методрекомендации — Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.13 г. № 635.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
учетная политика добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье