В рамках налоговой реформы, которая стартовала с 01.01.15 г., преобразились и правила трансфертного ценообразования (ТЦО). Подробнее об этом вы можете прочесть в «БН», 2015, № 7, с. 38.
Одно из новшеств — диапазон цен (рентабельности) (далее — диапазон). Его нужно использовать, если во время применения методов ТЦО цена или финпоказатель контролируемой операции (КО) сравнивается с ценами или финпоказателями нескольких сопоставимых неконтролируемых операций ( п.п. 39.3.2.2 НКУ).
Так, если цена в КО или соответствующий показатель рентабельности КО находится:
• в пределах диапазона (между нижним квартилем* (Кн) и верхним квартилем (Кв)), считается, что такая цена соответствует принципу «вытянутой руки»;
* Статистическое понятие, название которого происходит от греческого «quarta» — четверть.
• вне диапазона — используется медиана** диапазона цен (рентабельности) (М).
** Статистическое понятие, название которого происходит от греческого «mediāna» — середина.
Но помните: медиана диапазона цен (рентабельности) используется только в сторону увеличения налоговых обязательств.
Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона цен (рентабельности) поручили утвердить Кабмину. И вот Порядок появился.
Для определения диапазона используется выборка цен (финансовых показателей) сопоставимых операций, упорядоченная по возрастанию. Каждому значению выборки начиная с минимального присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения, в нее включаются все такие значения. Но при этом не включается цена (финпоказатель) самой КО.
Диапазон состоит из значений цен между Кн и Кв. В Порядке расписано, как рассчитать верхний и нижний квартили, а также медиану. Но, как говорится, «без поллитра тут не разобраться». Поэтому мы объясним эти правила сразу на примерах. Причем от того, получим мы на первом этапе целое или дробное число, будет зависеть дальнейший алгоритм расчета Кн, Кв и М. Поехали!
Пример 1. Количество значений в выборке — 12.
Определяем Кн. Находим произведение числа 0,25 (четверть) и числа значений в выборке: 0,25 х 12 = 3. Мы получили целое число, значит, Кн определяем как среднее арифметическое между значением, которое в выборке имеет порядковый номер, равный такому целому числу (3), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (4). То есть (97 + 98) : 2 = 97,5. Итак, Кн = 97,5.
Определяем Кв. Находим произведение числа 0,75 (три четверти) и числа значений в выборке 0,75 ч 12 = 9. Мы получили целое число, значит, Кв определяем как среднее арифметическое между значением, которое в выборке имеет порядковый номер, равный такому целому числу (9), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (10). То есть (101 + 103) : 2 = 102. Значит, Кв = 102.
Если ваша цена (финпоказатель) вписывается в диапазон между Кн и Кв, то на этом можно остановиться, поскольку она соответствует правилу «вытянутой руки». Если же нет, то нужно рассчитать медиану диапазона цен и использовать этот показатель для расчета налоговых обязательств.
Определяем М. Находим произведение числа 0,5 (половина) и числа значений в выборке 0,5 х 12 = 6. Мы получили целое число, значит, медиану определяем как среднее арифметическое между значением, которое в выборке имеет порядковый номер, равный такому целому числу (6), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (7). То есть (99 + 100) : 2 = 99,5. Итак, М = 99,5.
Пример 2. Количество значений в выборке — 11.
Определяем Кн. Находим произведение числа 0,25 и числа значений в выборке 0,25 х 11 = 2,75. Мы получили не целое, а дробное число, значит, Кн определяем как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа (2 + 1 = 3). Значит, берем показатель под номером 3. Итак, Кн = 98.
Определяем Кв. Находим произведение числа 0,75 и числа значений в выборке 0,75 х 11 = 8,25. Мы получили не целое, а дробное число, значит, Кв определяем как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа (8 + 1 = 9). Берем показатель под номером 9, поэтому Кв = 103.
И снова, если ваша цена (финпоказатель) вписывается в диапазон между Кн и Кв, то она соответствует правилу «вытянутой руки». Если же нет, то нужно рассчитать медиану диапазона и использовать этот показатель для расчета налоговых обязательств.
Определяем М. Находим произведение числа 0,5 и числа значений в выборке 0,5 х 11 = 5,5. Мы получили не целое, а дробное число, значит, М определяем как значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части такого числа (5 + 1 = 6). Берем показатель под номером 6, поэтому М = 100.
Вот такая «простая» математика применяется при определении диапазона цен и медианы в ТЦО.
Постановление действует с 10.06.15 г.
