Кто плательщик
Среди физических лиц плательщиками земельного налога считаются собственники земельных участков, землепользователи, собственники земельных долей (паев) и собственники нежилых помещений (их частей) в многоквартирных жилых домах ( п. 269.1 НКУ).
При этом плательщиками считаются не только те физлица, которые имеют правоустанавливающие документы на земельные участки (свидетельство о праве собственности на землю или госакт), но и те, которые еще не имеют таких документов (не оформили право собственности или пользования), однако приобрели это право согласно решению органов исполнительной власти или местного самоуправления или в соответствии с гражданско-правовыми соглашениями. Дело в том, что земельный налог начисляется исходя из данных земельного кадастра. А потому, если информация о вашем земельном участке в нем содержится, то вы считаетесь плательщиком этого налога. Об этом указывают налоговики в категории 112.01 ЗІР ГФСУ.
Не паникуйте! Это не свидетельствует о том, что все землевладельцы обязаны уплачивать такой налог. Многим физлицам предоставлены льготы по уплате этого налога. Подробнее об этих льготах см. на рисунке.
Физлица, освобожденные от уплаты земельного налога
Кроме того, органы местного самоуправления имеют возможность устанавливать дополнительные льготы по этому налогу ( п. 284.1 НКУ). Поэтому, чтобы узнать полный перечень категорий лиц, которым предоставлены льготы по земельному налогу, загляните в решение органа местного самоуправления. Возможно, там содержится приятный для вас сюрприз.
Физлицо, имеющее основания для получения льгот по уплате земельного налога, может воспользоваться ими только после того как подаст контролирующим органам по местонахождению земельного участка документы, удостоверяющие его право на льготу. К ним налоговики относят:
• заявление произвольной формы о предоставлении льготы;
• документы, удостоверяющие право такого лица на льготу: паспорт, пенсионное удостоверение, удостоверение «Участник ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС», удостоверение «Пострадавший от Чернобыльской катастрофы», удостоверение «Участник боевых действий», удостоверение «Инвалид войны», удостоверение «Участник войны», удостоверение «Член семьи погибшего» и т. п.
О том, что без таких документов воспользоваться льготами не удастся, налоговики указывают в категориях 112.04 и 112.05 ЗІР ГФСУ.
В то же время НКУ не требует каким-то образом подтверждать документально право на льготу. Иногда с этим соглашаются и контролеры. Например, в случае, когда льготу получает единоналожник, использующий земли в своей хозяйственной деятельности (категория 112.04 ЗІР ГФСУ). Однако, учитывая то, что именно контролеры начисляют вам налоговые обязательства (об этом читайте ниже) и они не могут знать о том, на какие льготы вы претендуете (обычно за исключением ФЛП-единоналожников, автоматически освобожденных от уплаты этого налога), советуем подать такие документы во избежание недоразумений относительно суммы начисленного налогового обязательства.
К сведению! Если вы предоставляете в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их доли, то утрачиваете право на льготу по земельному налогу ( п. 284.3 НКУ, категория 112.04 ЗІР ГФСУ).
Физлицам, не попавшим в число «счастливчиков» или нарушившим право пользования такими льготами (сдали землю в аренду), придется уплатить земельный налог по общим правилам.
При этом самостоятельно физлица — плательщики земельного налога рассчитывать налоговые обязательства не будут. За них это сделают налоговики.
В то же время если земельный участок оформлен не на физлицо-гражданина, а на ФЛП (об этом должно быть указано в государственном акте на право собственности на землю) и используется для осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности, то налоговики настаивают на том, чтобы такие лица подавали декларацию по плате за землю и уплачивали земельный налог по правилам, установленным для юрлиц (консультации в категории 112.05 ЗІР ГФСУ), обычно за исключением единоналожников, освобожденных от уплаты этого налога.
Начисление налога
Рассчитывают земельный налог налоговики следующим образом:
• для земель, НДО которых проведена, находят произведение трех величин: площади земучастка, принадлежащего физлицу (в гектарах); проиндексированной по состоянию на начало года денежной оценки единицы площади такого земельного участка (в гривнях) и ставки налога (в процентах).
• для земель, НДО которых не проведена, находят произведение таких трех величин: площади земучастка, принадлежащего физлицу (в гектарах); проиндексированной по состоянию на начало года денежной оценки площади пашни по области (в гривнях) и ставки налога (в процентах).
Необходимые данные они берут из земельного кадастра.
К сведению! Информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в частности о местонахождении (месте проживания) землевладельца или землепользователя, контролирующие органы получают от территориальных органов Госгеокадастра и территориальных органов Минюста, реализующих государственную политику в сфере государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество (категория 112.05 ЗІР ГФСУ).
Несколько слов посвятим размеру ставок, которые будут использовать налоговики при расчете земельного налога за 2015 год. С 01.01.15 г. фактические размеры ставок устанавливает местный совет. Однако поскольку практически ни один из органов местного самоуправления не выполнил новые требования п. 284.1 НКУ относительно времени утверждения ставок налога на 2015 год, то налоговики (письмо ГФСУ от 16.01.15 г. № 722/5/99-99-19-01-01-16) согласились, что в 2015 году взимать земельный налог следует с применением старых ставок земельного налога, действовавших в 2014 году с учетом коэффициента индексации, — 1,249.
Подробно о правилах расчета земельного налога читайте в «БН», 2015, № 5, с. 27.
Рассчитанную физлицам сумму налога фискалы указывают в налоговом уведомлении-решении, направляемом плательщикам по налоговым адресам (адресам проживания) до 1 июля текущего года ( п. 286.5 НКУ).
Уплатить такую сумму вы должны в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения через учреждения банков и почтовые отделения ( пп. 57.5 и 287.5 НКУ).
Хотя, если вы проживаете в сельской (поселковой) местности, то такие суммы можно уплатить через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о приеме налоговых платежей, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 27.12.13 г. № 856 ( п. 287.5 НКУ).
Уведомление не получено
Как указывалось выше, налоговики направляют физическим лицам, являющимся плательщиками земельного налога, налоговое уведомление-решение (форма «Ф», приложение 1 к Порядку № 1236), в котором рассчитана сумма налога к уплате. Такое уведомление направляется плательщику налога по его налоговому адресу (адресу проживания) до 1 июля текущего года. То есть вскоре плательщики этого налога должны получить такое уведомление.
В то же время в отдельных случаях плательщик налога может не получить такое уведомление. Если вы не имеете в собственности земельных участков или раньше подтвердили свое право на льготу по этому налогу, то не стоит переживать. В ином случае (когда вы знаете, что должны уплатить земельный налог, но уведомление вам не поступило) закономерно возникает вопрос: не привлекут ли меня к ответственности, если не уплатить налог в установленный срок?
Вопрос достаточно уместен и актуален. Дело в том, что налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно ( п. 58.3 НКУ, пп. 3.8 и 3.9 Порядка № 1236):
• вручено ему лично или его законному представителю. При этом дату вручения проставляет самостоятельно плательщик налога на корешке налогового уведомления-решения при получении такого уведомления-решения под роспись;
• или направлено в адрес по месту проживания или последнему известному его местонахождению с уведомлением о вручении. В этом случае дата вручения проставляется на корешке налогового уведомления-решения работником контролирующего органа при отправке по почте письма с уведомлением о вручении.
Мы не рассматриваем случай с получением уведомления-решения лично, поскольку в этом случае все понятно. Если же речь идет о получении уведомления-решения по почте, то здесь ситуация иная. Почта может не передать вам такое письмо. В этом случае проще всего махнуть рукой на все налоговые проблемы и дальше беззаботно жить, считая, что налог просто забыли начислить. На самом деле это не так.
Дело в том, что если почта (почтовая служба) не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение из-за отсутствия его по местонахождению (адресу проживания) или по другим причинам, например вас не было дома, когда пришел работник почты, то такое налоговое уведомление-решение все равно считается врученным в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении, с указанием причин невручения ( п. 58.3 НКУ, п. 3.10 Порядка № 1236).
Указанное выше не касается только случаев, когда невручение связано с ошибкой, допущенной налоговиками при его направлении. Но в этом случае вам все равно повторно его направят после выявления такой неточности.
То есть неполучение уведомления-решения, например, из-за смены адреса проживания, отдыха за рубежом и т. п., не освобождает вас от уплаты земельного налога.
Поэтому во избежание штрафных санкций за несвоевременную уплату налоговых обязательств советуем тем плательщикам земельного налога, которые не получили такого уведомления до 01.07.15 г., самостоятельно обратиться в налоговый орган для уточнения размера начисленного земельного налога и уплатить начисленную сумму в установленный срок.
Обращаем внимание! Если физлицо проживает в одном населенном пункте, а земельный участок (здание, помещение) расположен в другом населенном пункте, то для получения информации, касающейся земельного налога, необходимо обратиться в контролирующий орган по месту нахождения земельного участка. На это обращают внимание контролеры в категории 112.06 ЗІР ГФСУ.
Неправильно рассчитана сумма
Если вы не соглашаетесь с размером налога, начисленного в налоговом уведомлении-решении, то можете его обжаловать в административном и/или судебном порядке ( ст. 56 НКУ).
Если речь идет об административном обжаловании, то вам следует подать жалобу в контролирующий орган вышестоящего уровня (орган ГФСУ в области) в письменной форме в течение 30 календарных дней, следующих за днем поступления налогового уведомления-решения контролирующего органа. Рассматривает жалобу контролирующий орган в течение 20 календарных дней, следующих за днем ее получения. По окончании этого срока вам должны направить по почте с уведомлением о вручении или предоставить под подпись мотивированное решение.
Если ответ в течение этого срока не поступит, то ваша жалоба считается полностью удовлетворенной. Если вы получите отказ (жалоба не будет удовлетворена), можете обратиться с жалобой в контролирующий орган следующего уровня (ГФСУ) в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения такого решения. Пока будет тянуться рассмотрение вашей жалобы, налоговые обязательства, определенные в уведомлении-решении, считаются несогласованными.
Если вас не удовлетворит решение контролеров после админобжалования или вы пропустили срок подачи админжалобы, то можно обжаловать налоговое уведомление-решение в любой момент после получения такого решения с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ (1095 дней), в суде.
Документы и сокращения статьи
Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.
Порядок № 1236 — Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденный приказом Минфина от 28.11.12 г. № 1236.
ОНК № 1051 — Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНСУ от 23.11.12 г. № 1051.
ЛКХ — личное крестьянское хозяйство.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ЕН — единый налог.
