Залишки від’ємного значення ПДВ: використовуємо для розрахунків за лютий

Запровадження СЕА. Остаточний варіант СЕА вийшов дещо кострубатий, бо приймали його у період передноворічних баталій депутатів.

Однак досить лояльні роз’яс­нення контролерів щодо реєстрації січневих ПН у ЄРПН та можливості включати до ПК навіть не зареєстровані там ПН (усупереч прямим нормам п. 198.6 ПКУ) вселяли оптимізм. Адже вимальовувалась досить непогана картина поетапного, більш-менш прозорого запровадження СЕА.

Деякі технічні труднощі усі мужньо переносили, сподіваючись, що ефект від запровадження СЕА все-таки буде. Шахраї не зможуть через кримінальні схеми «викачувати» кошти з бюджету. А прості платники ПДВ перейдуть на режим передплати (і то лише з 1 липня 2015 року).

«Ложка дьогтю». Певне занепокоєння викликав один момент. Механізм перенесення залишків від’ємного значення ПДВ, які були сформовані до запровадження СЕА (на 1 лютого 2015 року), у п. 33 підрозд. 2 розд. XX ПКУ був виписаний вкрай витіювато. З одного боку, там було задекларовано, що на такі залишки ніхто не зазіхає. Їх може використати платник ПДВ на свій розсуд:

• або збільшити РЛ та ПК (без спецперевірок, передбачених у ст. 200 ПКУ),

• або ж заявити ці суми до відшкодування за старими правилами (з відповідними перевірками).

Для таких залишків у новій формі ПДВ-декларації навіть виділили окремий розділ — розділ IV.

Звісно, охочих проходити процедуру перевірки на відшкодування (комусь навіть повторно) не багато. А от тих, хто хоче використати такі залишки для того, щоб не сплачувати поточні зобов’язання до бюджету, набагато більше.

Лояльний підхід контролерів до перехідних проблем вселяв оптимізм.

Нова форма ПДВ-декларації, яка була спеціально для цього розроб­лена, теж порадувала (див. «БТ», 2015, № 9, с. 11).

З іншого боку, законодавець, чи то реалізовуючи злий замисел авторів податкової реформи, чи то просто через недбалість поставив «віз перед кобилою».

Можливість включити «старі» залишки ВЗ до ПК він пов’язав зі збільшенням РЛ. Причому потрібно одночасно (в одному звітному періоді) збільшити РЛ та ПК. Враховуючи той факт, що заяву про напрямок використання ВЗ потрібно подати у складі декларації з ПДВ, то подати таку заяву можна лише в наступному місяці. Якщо вирішили скористатись ВЗ у лютому, то повідомити про це можемо лише у березні (строк подання такої декларації з 1 по 20 березня).

Першим тривожним «дзвіночком» була звістка від Громадської ради при ДФСУ (див. «БТ», 2015, № 10, с. 17). Потім «масла у вогонь» додав Кабмін, коли підганяв Порядок № 569 під норми Закону № 71 (див. с. 6 цього номера).

Якщо «перший дзвіночок» можна було проігнорувати, мовляв, це лише роз’яснення. А от до позиції Кабміну варто прислухатись. Хоча тут теж не все так однозначно. Справа в тому, що, згадуючи про порядок формування ПК, Кабмін дещо заліз до чужої парафії. Адже правила заповнення ПДВ-декларації встановлює Мінфін.

Хороша новина! ДФСУ відреагувала на справедливу критику. В остаточному варіанті роз’яснень щодо заповнення ПДВ-декларації (лист ДФСУ від 06.03.15 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17, див. с. 8 та 21 цього номера) маємо компромісний варіант. Контролери дозволили частину ВЗ, сформованого до 01.02.15 р., включити до ПК вже у лютому.

Пославшись на порядок перенесення ВЗ до ПК наступного періоду, який діяв до 2015 року, контролери дозволили в ПДВ-декларації за лютий заповнити ряд. 20.1 «значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду». До цього рядка можна перенес­ти залишки ВЗ, які були вказані у ряд. 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року. Однак не всю суму таких залишків, а лише частину, яка необхідна для того, щоб перекрити показник ряд. 18 (додатне значення різниці між сумою ПЗ та ПК за лютий).

Увага! Частина ВЗ, яку ви включили до ряд. 20.1 у декларації за лютий, не повинна потрапити до розд. IV декларації. Таку суму не включаємо й до додатка Д2. Відповідно вона не збільшить РЛ! Звісно, ця сума не може бути заявлена до бюджетного відшкодування (вона «згорнеться» із показником ряд. 18).

Суми ВЗ, які були заявлені до відшкодування в рахунок майбутніх платежів (ряд. 23.2) або на поточний рахунок платника (ряд. 23.1) та не відшкодовані на 01.02.15 р., не можна використати для того, щоб перекрити показник ряд. 18 декларації за лютий.

Щоб скористатися залишком ВЗ у березні чи квітні (це вже як поталанить)*, вам доведеться проявити екстрасенсорні здібності. Заповнюючи заяву про намір скористатись у майбутньому залишками ВЗ (шапка додатка Д2), потрібно вгадати, яка саме сума ВЗ вам знадобиться у березні (квітні).

Алгоритм використання такого ВЗ, що випливає із нового п. 9¹ Порядку № 569, ми розглядали на с. 6 цього номера.

Щоб не навантажувати себе такими роздумами, реально оцініть, яку частину ВЗ ви теоретично можете захотіти заявити до відшкодування. Цю частину ви можете або відразу задекларувати до відшкодування за старими правилами (ряд. 30 декларації), або притримати до кращих часів. Решту сміливо вписуйте в шапку додатка Д2 як суму, яка збільшить ваш РЛ та ПК (у перспективі).

Навіть якщо такої суми буде забагато, щоб перекрити ваші зобов’язання перед бюджетом у березні (квітні), нічого страшного не трапиться. Залишок може спокійно висіти у розд. III ПДВ-декларації (ряд. 24), поки повністю буде використаний.

Зверніть увагу! Сума, яку ви хочете направити на збільшення ПК, не може бути більшою за значення гр. 14 (рядок «Усього») таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації поточного звітного періоду.

До гр. 7 таблиці 1 додатка Д2 ця сума потрапить у тому звітному періоді, в якому контролери проведуть камеральну перевірку та зарахують її до РЛ.

Таблиця 1. Надлишок показників ряд. 20.2 та 24 декларації за січень, які не потрапили до ряд. 20.1 лютневої декларації, потрібно розшифрувати у таблиці 1 додатку Д2.

Принцип заповнення гр. 1 — 5 цієї таблиці такий:

• перший рядок є підсумковим;

• починаючи із другого рядка розшифровуємо по черзі показники гр. 2, потім показники гр. 3 (у розрізі місяців формування) і так до гр. 5;

• звітні місяці вписуємо з більш нової дати до більш давньої.

Приклад заповнення таблиці 1 додатка Д2 наведено на с. 28.

Нагадаємо! До гр. 2 та 3 не можна включати суми, які ви вже використали для збільшення лютневого ПК (вписали до ряд. 20.1 декларації).

Зверніть увагу! Для сум ВЗ, які були заявлені до відшкодування на поточний рахунок, контролери придумали особливий порядок. Ці залишки можна перенести до гр. 5 повністю або частково за бажанням платника. Таке рішення платник повинен прийняти одноразово та відобразити в гр. 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року.

Якщо ви хочете отримати такі суми грошима, то не включаєте їх до гр. 5 таблиці 1 додатка Д2. Ці суми, як і раніше, «висітимуть» в інтегрованій картці платника.

Якщо ви вкажете невідшкодовані залишки у гр. 5 таблиці 1 додатка Д2, то фактично відмовитесь від отримання їх як бюджетного відшкодування. Їх можна буде використати лише для збільшення РЛ та ПК. Такі суми будуть вилучені із інтегрованої картки платника.

Залишки ВЗ, які були заявлені до відшкодування в рахунок майбутніх платежів, та вказані у гр. 4 таблиці 1 додатка Д2, теж будуть вилучені з інтегрованої картки платника. Надалі ці суми будуть обліковуватись лише у розд. IV декларації. Однак контролери дозволяють передекларувати їх як відшкодування на поточний рахунок (ряд. 30 декларації та гр. 13 таблиці 1 додатка Д2).

Уточнюючі розрахунки. Суми ВЗ, які були збільшені/зменшені за допомогою УР, поданих до декларацій за звітні періоди до 1 лютого 2015 року, вказуємо у гр. 11 таблиці 1 додатка 2 (Д2). Контролери пропонують застосувати таке правило:

• якщо подано УР як самостійний документ, то ці суми враховуємо у додатку Д2 декларації того звітного періоду, в якому подано такий УР;

• якщо подано УР як додаток до декларації, то враховуємо ці суми у додатку Д2 до цієї ж декларації.

Декларуємо відшкодування

Суми, включені до гр. 2 — 4 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року, можна задекларувати як бюджетне відшкодування на поточний рахунок у банку. При цьому мають виконуватись такі умови:

• немає обмежень, передбачених у п. 200.5 ПКУ;

• такі суми сплачені постачальникам чи до бюджету (при імпорті товарів);

• ці суми не були заявлені на збільшення РЛ та ПК.

Щоб отримати такі суми на рахунок у банку, потрібно:

• розрахувати таку суму в таб­лиці 2 додатка Д2;

• вказати таку суму у гр. 13 таб­лиці 1 додатка Д2;

• вписати таку суму (словами) у другому рядку шапки додатка Д2;

• перенести її до ряд. 30 декларації.

Усе це потрібно зробити в одній декларації. Тобто не потрібно чекати наступного періоду, як у випадку із збільшенням РЛ та ПК.

Хронологія використання ВЗ

Контролери встановили такий порядок списання залишків ВЗ, які були використані для збільшення РЛ та ПК, у таблиці 1 додатка Д2:

• спочатку списуються суми, вказані у гр. 5. При цьому дотримуємось хронологічного порядку формування ВЗ, відображеного у цій графі, починаючи з найдавнішого;

• після повного використання сум, вказаних у гр. 5, переходимо до використання показників гр. 4 у такому ж хронологічному порядку. Потім використовуємо показники гр. 3;

• в останню чергу списуємо показник гр. 2.

Висновки

• Останні зміни до Порядку № 569 поставили під сумнів можливість включити залишки ВЗ до ПК у декларації за лютий. Однак ДФСУ у своїх роз’ясненнях дозволила використати їх частково.

• До ряд. 20.1 лютневої декларації можна включити показники ряд. 20.2 та 24 січневої декларації, але не більше, ніж сума, яка вказана у ряд. 18 декларації за лютий. Ці суми не включаємо в додаток Д2.

• Суми ВЗ, які були заявлені до відшкодування на поточний рахунок, можна не включати до гр. 5 таблиці 1 додатка Д2. Якщо включите — не зможете отримати їх грошовими коштами.

• Суми ВЗ, вказані у гр. 2 — 4 таблиці 1 додатка Д2, можна заявити до відшкодування на поточний рахунок у лютому або в наступних періодах. Для збільшення ПК їх можна буде використати не раніше березня.

Документи та скорочення статті

Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.14 р. № 71-VIII.

Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569.

ВЗ — від’ємне значення ПДВ.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ПК — податковий кредит.

ПН — податкова накладна.

РЛ — реєстраційний ліміт, визначений відповідно до п. 200¹.3 ПКУ.

СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.

УР — уточнюючий розрахунок.