Филиалы и налог на прибыль: новый порядок уплаты

В избранном В избранное
Печать
Беляева Елена, налоговый эксперт, e.belyaeva@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Март, 2015/№ 11
Не секрет, что с 01.01.15 г. введена новая концепция налогообложения прибыли предприятий. Под нее законодатели полностью переписали раздел III НКУ. Не остались в стороне от новаций и предприятия, в составе которых есть обособленные подразделения (филиалы). О том, что необходимо учесть при переходе на новые правила работы, мы поговорим в данной статье.

Дела минувших дней

До 01.01.15 г. плательщиками налога на прибыль являлись не только юрлица, но и их обособленные подразделения (филиалы) (п. 133.1 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.). Те филиалы, которые находились на территории одной с головным предприятием территориальной громады, рассматривались налоговиками как единый плательщик налога на прибыль (см. ВНСУ, 2013, № 23, с. 23).

А те филиалы, которые были расположены на территории иной территориальной громады, могли уплачивать налог на прибыль:

• или обособленно — при таком варианте головное предприятие и филиалы платили налог отдельно каждый сам за себя. Филиалы вели отдельный налоговый учет и подавали «прибыльную» декларацию по своему местонахождению;

• или консолидированно — при этом налоговые показатели головного предприятия и филиалов объединялись, а общий налог на прибыль распределялся между филиалами и головным предприятием пропорционально сумме понесенных расходов. Налоговый учет вело только головное предприятие. Сумма налога на прибыль, приходящаяся на филиал, уплачивалась головным предприятием по местонахождению филиалов. Консолидированную «прибыльную» декларацию (с приложением ЗП) подавало головное предприятие, а филиалы предоставляли по своему местонахождению Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль, которые составило для них головное предприятие*.

* Подробнее об этом вы можете узнать из статьи «Консолидированная уплата налога на прибыль: особенности налогового учета и отчетности» // «БН», 2013, № 24, с. 29.

Решение о выборе варианта уплаты налога на прибыль принимало головное предприятие, руководствуясь п. 152.4 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.15 г. Этот пункт, в частности, предписывал сообщать налоговикам о выборе консолидированной уплаты налога на прибыль до 1 июля года, предшествующего отчетному, и запрещал менять выбранный порядок уплаты налога в течение отчетного года.

 

Налоговая «перестройка»

С 1 января 2015 года все резко изменилось. Законодатели до неузнаваемости перекроили «налоговоприбыльный» учет, в том числе и «филиальный». В частности, из п. 133.1 НКУ, который определяет круг плательщиков налога на прибыль, исчезло упоминание об обособленных подразделениях юрлиц. «Испарился» и п. 152.4 НКУ, который регламентировал механизм уплаты налога на прибыль юрлицами с обособленными подразделениями. То есть получается, что сейчас раздел III НКУ не содержит никаких положений, которые бы определяли особенности уплаты налога на прибыль юрлицами, в составе которых есть обособленные подразделения.

Как это понимать?

А так, что с 2015 года головное предприятие и его обособленные подразделения (филиалы) являются единым плательщиком налога на прибыль. Налог уплачивает только головное предприятие по своему местонахождению. Понятно, что все это влечет за собой определенные учетные трансформации. О них далее.

 

2014 2015

Вы наверняка уже в курсе, что с 01.01.15 г. установлен только один отчетный период по налогу на прибыль — год (в общем случае он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря). Поэтому впервые «прибыльную» отчетность, составленную по новым правилам, большинству плательщиков придется подавать по итогам 2015 года (до 01.06.16 г.). Времени вроде бы много, но вопросы возникают уже сейчас. Переход предприятий, в составе которых есть филиалы, на новые правила работы, представим в виде таблицы (см. табл. 1 на с. 28).

 

Авансовые взносы — 2015

Заново переписав «прибыльный» раздел III НКУ, законодатели, как водится, забыли законодательно прописать переходные нюансы, в частности, порядок уплаты в 2015 году авансовых взносов филиалами, которые в прошлом являлись самостоятельными/консолидированными плательщиками налога на прибыль. Поэтому ничего не остается, как ориентироваться на разъяснения контролеров.

Бывшим консолидированным плательщикам пригодится письмо ГФСУ от 29.01.15 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17. Кратко его суть можно представить так (см. табл. 2).

Обратите внимание! В Расчете за 2014 год не нужно было определять авансовые взносы, которые подлежат уплате в марте 2015 года — мае 2016 года. Общую сумму таких авансов следовало определить в целом по предприятию (с учетом филиалов) в консолидированной декларации за 2014 год.

Что касается бывших «обособленцев», то для них налоговики разъяснений пока не припасли. Если следовать логике фискалов, то платить авансовые взносы им необходимо так (см. табл. 3).

 

Таблица 1. Переходные правила для филиалов

До 01.01.15 г.

После 01.01.15 г.

Филиалы, которые уплачивали налог на прибыль

Все филиалы (бывшие консолидированные и обособленные плательщики налога на прибыль)

Консолидированно

Обособленно

Налоговый учет

Вело только головное предприятие

Учет налоговых доходов, расходов и амортизации филиалы вели самостоятельно

Налоговый учет ведет только головное предприятие. У бывших консолидированных плательщиков переход на новые правила пройдет практически безболезненно. С филиалами — самостоятельными плательщиками сложнее: им нужно объединить свой налоговый учет с учетом головного предприятия. Пока что никаких процедур для этого законодатели не разработали

Отчетность

Головное предприятие подавало консолидированную декларацию, а филиалы предоставляли Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль

Филиалы сами составляли и подавали декларацию по налогу на прибыль по своему местонахождению в общем порядке

Декларацию по налогу на прибыль (с учетом показателей деятельности филиалов) составляет и подает головное предприятие. Впервые «новую» декларацию нужно будет подать по итогам 2015 года (до 01.06.16 г.). Исключение — если предприятие 2014 год закончило с убытками, а по результатам I квартала 2015 года получит прибыль. Тогда следует подать декларации за полугодие, три квартала и за год для начисления и уплаты налоговых обязательств

Уплата налога на прибыль

Расчетную сумму налога, приходящуюся на филиал, уплачивало головное предприятие по местонахождению филиала

Филиалы и головное предприятие платили налог отдельно каждый сам за себя по своему местонахождению

Налог (за себя и за филиалы) уплачивает головное предприятие по своему местонахождению

 

Таблица 2. «Консолидированные» авансовые взносы в 2015 году

Январь — февраль 2015 года

Авансовые взносы нужно было платить по старым правилам: по месту регистрации головного предприятия и по месту регистрации филиалов — в сумме, рассчитанной в консолидированной декларации и Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога за 2013 год.
Очевидно
, что такие суммы авансов должно будет учесть головное предприятие при составлении декларации за 2015 год

Март 2015 года — май 2016 года

Авансовые взносы необходимо уплачивать только по месту регистрации головного предприятия в сумме, рассчитанной в декларации за 2014 год

 

Таблица 3. «Обособленные» авансовые взносы в 2015 году

Январь — февраль 2015 года

По старым правилам филиалы сами платят авансы по своему месту регистрации исходя из показателей декларации за 2013 год.

Мы уверены, что и такие суммы авансов должно будет учесть головное предприятие при составлении декларации за 2015 год. Хотя в НКУ нет прямых норм, которые это разрешают

Март 2015 года — май 2016 года

Авансы платит головное предприятие по месту своей регистрации. Сумму авансов логично определять исходя из общих показателей (головного предприятия и филиалов) отчетности за 2014 год

 

Перенос убытков

Ну и, конечно, мы не могли оставить «за кадром» вопрос с переносом убытков 2014 года.

Напомним! С целью налогообложения финрезультат, полученный по бухучетным правилам, уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет (п.п. 140.4.2 НКУ).

Возникает закономерный вопрос: можно ли будет учесть убытки, задекларированные филиалом в 2014 году (особенно обособленным филиалом), в декларации головного предприятия за 2015 год?

Мы считаем, что можно. И для этого есть как минимум два аргумента:

• филиал не является отдельным юрлицом, а входит в состав предприятия;

• законодатели предусмотрели налоговое «слияние» филиалов с головным предприятием, что должно предполагать слияние показателей отчетности.

Как поведут себя в этом вопросе налоговики, предугадать сложно. Ведь они не всегда руководствуются логикой и здравым смыслом, тем более если речь идет об убытках (вспомнить хотя бы перенос убытков в 2011 году // «БН», 2011, № 39, с. 3; № 47, с. 7; № 48, с. 8).

В любом случае до подачи декларации за 2015 год еще есть время. Подождем официальных разъяснений контролеров.

 

Крымские филиалы

Напоследок скажем несколько слов о филиалах, расположенных на территории АР Крым и г. Севастополя.

На основании п.п. 1 п. 12.3 Закона о СЭЗ «Крым» юрлица (их обособ­ленные подразделения) не уплачивают налоги с доходов, полученных на временно оккупированной территории, операций и/или из других объектов налогообложения (в том числе объектов, связанных с налогообложением) на временно оккупированной территории.

Освобождение от уплаты налогов крымскими обособленными подразделениями действует с марта 2014 года. С этого же периода не применяются санкции за нарушение порядка заполнения и подачи налоговых деклараций, полноты уплаты налогов и сборов к плательщикам, которые на начало временной оккупации находились на территории АР Крым и г. Севастополя (подробнее — в «БН», 2014, № 40, с. 19).

Таким образом, с марта 2014 года крымские филиалы не должны платить авансовые взносы по налогу на прибыль. Если предприятие уплачивало налог консолидированно, то никаких авансов за крымские филиалы по своему местонахождению платить не надо было.

В консолидированной декларации за 2014 год не следовало учитывать доходы/расходы филиалов, расположенных на территории АР Крым и г. Севастополя за март — декабрь 2014 года (об этом сказано в письме ГФСУ от 03.12.14 г. № 13127/7/99-99-19-02-01-17 // «БН», 2014, № 50, с. 5).

Как мы уже говорили, с 01.01.15 г. головное предприятие и его филиалы рассматриваются как единый плательщик налога на прибыль. Головное предприятие платит налог (в том числе авансовые взносы) только по своему местонахождению в общей сумме (и за себя, и за филиалы).

Считаем, что в этих новых реалиях уплачивать авансы за крымские филиалы по-прежнему не нужно, поскольку для них освобождение от уплаты налогов продолжает действовать.

Головное предприятие платит авансы только за себя и за материковые филиалы.

 

Выводы 

С 01.01.15 г. обособленные подразделения (филиалы) не являются плательщиками налога на прибыль. НКУ больше не содержит норм, регулирующих уплату налога такими подразделениями.

  • Плательщики, которые уплачивали налог консолидировано, в январе — феврале 2015 года платят авансовые взносы по старым правилам: по месту регистрации головного предприятия и по месту регистрации филиалов исходя из показателей отчетности за 2013 год. С марта 2015 года авансы платит только головное предприятие по месту своей регистрации.

  • Крымские филиалы от уплаты налога на прибыль (в том числе авансовых взносов) освобождены начиная с марта 2014 года.

Документы статьи

Закон о СЭЗ «Крым» — Закон Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.14 г. № 1636-VII.

ВНСУ — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить