(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 10
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 6
  • № 5
  • № 4
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
14/19
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Березень , 2015/№ 11

Філії та податок на прибуток: новий порядок сплати

Не секрет, що з 01.01.15 р. запроваджено нову концепцію оподаткування прибутку підприємств. Під неї законодавці повністю переписали розд. III ПКУ. Не залишилися без впливу новацій і підприємства, у складі яких є відокремлені підрозділи (філії). Про те, що необхідно врахувати при переході на нові правила роботи, ми поговоримо в цій статті.

Справи давноминулих днів

До 01.01.15 р. платниками податку на прибуток були не лише юрособи, а й їх відокремлені підрозділи (філії) (п. 133.1 ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.15 р.). Ті філії, які знаходилися на території однієї з головним підприємством територіальної громади, розглядалися податківцями як єдиний платник податку на прибуток (див. ВПСУ, 2013, № 23, с. 23).

А ті філії, які були розташовані на території іншої територіальної громади, могли сплачувати податок на прибуток:

• або відокремлено — при такому варіанті головне підприємство та філії сплачували податок окремо кожен сам за себе. Філії вели окремий податковий облік і подавали «прибуткову» декларацію за своїм місцезнаходженням,

• або консолідовано — при цьому податкові показники головного підприємства та філій об’єднувалися, а загальний податок на прибуток розподілявся між філіями та головним підприємством пропорційно сумі понесених витрат. Податковий облік вело лише головне підприємство. Сума податку на прибуток, що припадає на філію, сплачувалася головним підприємством за місцезнаходженням філій. Консолідовану «прибуткову» декларацію (з додатком ЗП) подавало голов­не підприємство, а філії надавали за своїм місцезнаходженням Розрахунки податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток, які склало для них головне підприємство*.

* Детальніше про це ви можете довідатися зі статті «Консолідована сплата податку на прибуток: особливості податкового обліку та звітування» // «БТ», 2013, № 24, с. 29.

Рішення про вибір варіанта сплати податку на прибуток приймало головне підприємство, керуючись п. 152.4 ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.15 р. Цей пункт, зокрема, приписував повідомляти податківцям про вибір консолідованої сплати податку на прибуток до 1 липня року, що передує звітному, і забороняв змінювати вибраний порядок сплати податку протягом звітного року.

 

Податкова «перебудова»

З 1 січня 2015 року все різко змінилося. Законодавці до невпізнання перекроїли «податковоприбутковий» облік, у тому числі й «філіальний». Зокрема, з п. 133.1 ПКУ, який визначає коло платників податку на прибуток, зникла згадка про відокремлені підрозділи юросіб. «Випарувався» і п. 152.4 ПКУ, який регламентував механізм сплати податку на прибуток юрособами з відо­кремленими підрозділами. Тобто виходить, що сьогодні розд. III ПКУ не містить жодних положень, які б визначали особливості сплати податку на прибуток юрособами, у складі яких є відокремлені підрозділи.

Як це розуміти?

А так, що з 2015 року головне підприємство та його відокремлені підрозділи (філії) є єдиним платником податку на прибуток. Податок сплачує лише головне підприємство за своїм місцезнаходженням. Зрозуміло, що все це тягне за собою певні облікові трансформації. Про них — далі.

 

2014 → 2015

Ви, напевно, уже обізнані, що з 01.01.15 р. встановлений лише один звітний період з податку на прибуток — рік (у загальному випадку він починається 1 січня і закінчується 31 грудня). Тому вперше «прибуткову» звітність, складену за новими правилами, більшості платників доведеться подавати за підсумками 2015 року (до 01.06.16 р.). Часу начебто багато, але запитання виникають уже сьогодні. Перехід підприємств, у складі яких є філії, на нові правила роботи, наведемо в табл. 1 на с. 36.

 

Авансові внески — 2015

Наново переписавши «прибутковий» розд. III ПКУ, законодавці, як повелося, забули законодавчо прописати перехідні нюанси, зокрема, порядок сплати у 2015 році авансових внесків філіями, які у минулому були самостійними/консолідованими платниками податку на прибуток. Тому нічого не залишається, як орієнтуватися на роз’яснення контролерів.

Колишнім консолідованим платникам стане у пригоді лист ДФСУ від 29.01.15 р. № 2707/7/99-99-19-02-01-17. Стисло його суть можна представити у табл. 2 нижче.

Зверніть увагу! У Розрахунку за 2014 рік не потрібно було визначати авансові внески, які підлягають сплаті в березні 2015 року — травні 2016 року. Загальну суму таких авансів слід було визначити в цілому по підприємству (з урахуванням філій) у консолідованій декларації за 2014 рік.

Що стосується колишніх «відо­кремленців», то для них податківці роз’яснень поки що не припасли. Якщо дотримуватися логіки фіскалів, то сплачувати авансові внески їм необхідно так, як наведено в табл. 3 нижче.

 

Таблиця 1. Перехідні правила для філій

До 01.01.15 р.

Після 01.01.15 р.

Філії, які сплачували податок на прибуток

Усі філії (колишні консолідовані та відокремлені платники податку на прибуток)

консолідовано

відокремлено

Податковий облік

Вело лише головне підприємство

Облік податкових доходів, витрат та амортизації філії вели самостійно

Податковий облік веде лише головне підприємство. У колишніх консолідованих платників перехід на нові правила відбудеться практично безболісно. З філіями — самостійними платниками складніше: їм потрібно об’єднати свій податковий облік з обліком головного підприємства. Поки що жодних процедур для цього законодавці не розробили

Звітність

Головне підприємство подавало консолідовану декларацію, а філії надавали Розрахунки податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток

Філії самі складали та подавали декларацію з податку на прибуток за своїм місцезнаходженням у загальному порядку

Декларацію з податку на прибуток (з урахуванням показників діяльності філій) складає та подає головне підприємство. Уперше «нову» декларацію потрібно буде подати за підсумками 2015 року (до 01.06.16 р.). Виняток — якщо підприємство 2014 рік закінчило зі збитками, а за результатами I кварталу 2015 року отримає прибуток. Тоді слід подати декларації за півріччя, три квартали та за рік для нарахування і сплати податкових зобов’язань

Сплата податку на прибуток

Розрахункову суму податку, що припадає на філію, сплачувало головне підприємство за місцезнаходженням філії

Філії та головне підприємство сплачували податок окремо кожен сам за себе за своїм місцезнаходженням

Податок (за себе та за філії) сплачує головне підприємство за своїм місцезнаходженням

 

Таблиця 2. «Консолідовані» авансові внески у 2015 році

Січень — лютий 2015 року

Авансові внески потрібно було сплачувати за старими правилами: за місцем реєстрації головного підприємства та за місцем реєстрації філій — у сумі, розрахованій у консолідованій декларації та Розрахунку податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку за 2013 рік.
Очевидно
, що такі суми авансів повинно буде врахувати головне підприємство при складанні декларації за 2015 рік

Березень 2015 року — травень 2016 року

Авансові внески необхідно сплачувати лише за місцем реєстрації головного підприємства в сумі, розрахованій у декларації за 2014 рік

 

Таблиця 3. «Відокремлені» авансові внески у 2015 році

Січень — лютий 2015 року

За старими правилами філії самі сплачують аванси за своїм місцем реєстрації виходячи з показників декларації за 2013 рік.
Ми впевнені, що і такі суми авансів повинно буде врахувати головне підприємство при складанні декларації за 2015 рік. Хоча у ПКУ немає прямих норм, які це дозволяють

Березень 2015 року — травень 2016 року

Аванси сплачує головне підприємство за місцем своєї реєстрації. Суму авансів логічно визначати виходячи із загальних показників (головного підприємства та філій) звітності за 2014 рік

 

Перенесення збитків

Ну і, звичайно, ми не могли залишити «за кадром» питання з перенесенням збитків 2014 року.

Нагадаємо! З метою оподаткування фінрезультат, отриманий за бухобліковими правилами, зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років (п.п. 140.4.2 ПКУ).

Виникає закономірне запитання: чи можна буде врахувати збитки, задекларовані філією у 2014 році (особливо відокремленою філією), у декларації головного підприємства за 2015 рік?

Ми вважаємо, що можна. І для цього є як мінімум два аргументи:

• філія не є окремою юрособою, а входить до складу підприємства;

• законодавці передбачили податкове «злиття» філій з головним підприємством, що має припускати злиття показників звітності.

Як діятимуть у цьому питанні податківці, передбачити складно. Адже вони не завжди керуються логікою та здоровим глуздом, тим більше якщо йдеться про збитки (пригадати хоча б перенесення збитків у 2011 році // «БТ», 2011, № 39, с. 3; № 47, с. 7; № 48, с. 8).

У будь-якому разі до подання декларації за 2015 рік ще є час. Почекаємо на офіційні роз’яснення контролерів.

 

Кримські філії

На завершення скажемо декілька слів про філії, розташовані на території АР Крим і м. Севастополя.

На підставі п.п. 1 п. 12.3 Закону про ВЕЗ «Крим» юрособи (їх відокремлені підрозділи) не сплачують податки з доходів, отриманих на тимчасово окупованій території, операцій та/або з інших об’єктів оподаткування (у тому числі об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням) на тимчасово окупованій території.

Звільнення від сплати податків кримськими відокремленими підрозділами діє з березня 2014 року. Із цього самого періоду не застосовуються санкції за порушення порядку заповнення та подання податкових декларацій, повноту сплати податків і зборів до платників, які на початок тимчасової окупації знаходилися на території АР Крим і м. Севастополя (детальніше — у «БТ», 2014, № 40, с. 19).

Таким чином, з березня 2014 року кримські філії не повинні сплачувати авансові внески з податку на прибуток. Якщо підприємство сплачувало податок консолідований, то жодних авансів за кримські філії за своїм місцезнаходженням не потрібно було сплачувати.

У консолідованій декларації за 2014 рік не слід було враховувати доходи/витрати філій, розташованих на території АР Крим і м. Севастополя за березень — грудень 2014 року (про це зазначено в листі ДФСУ від 03.12.14 р. № 13127/7/99-99-19-02-01-17 // «БТ», 2014, № 50, с. 5).

Як ми вже говорили, з 01.01.15 р. головне підприємство та його філії розглядаються як єдиний платник податку на прибуток. Головне підприємство сплачує податок (у тому числі авансові внески) лише за своїм місцезнаходженням у загальній сумі (і за себе, і за філії).

Вважаємо, що за цих нових реалій сплачувати аванси за кримські філії, як і раніше, не потрібно, оскільки для них триває звільнення від сплати податків.

Головне підприємство сплачує аванси лише за себе та за материкові філії.

 

Висновки

  • З 01.01.15 р. відокремлені підрозділи (філії) не є платниками податку на прибуток. ПКУ більше не містить норм, які регулюють сплату податку такими підрозділами.

  • Платники, які сплачували податок консолідовано, у січні — лютому 2015 року сплачують авансові внески за старими правилами: за місцем реєстрації головного підприємства та за місцем реєстрації філій виходячи з показників звітності за 2013 рік. З березня 2015 року аванси сплачує лише головне підприємство за місцем своєї реєстрації.

  • Кримські філії від сплати податку на прибуток (у тому числі авансових внесків) звільнені починаючи з березня 2014 року.

Документи статті

Закон про ВЕЗ «Крим» — Закон України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12.08.14 р. № 1636-VII.

ВПСУ — журнал «Вісник податкової служби України».

податок на прибуток, філія додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті