Налоговики в комментируемом письме составили дайджест правил взыскания «розничного» акцизного налога (далее — АН) при реализации нефтепродуктов.
1. Правила расчета АН. В этой части налоговики только подтвердили ранее сделанные выводы. Так, они указали, что ставка АН при розничной реализации всех подакцизных товаров (в том числе и нефтепродуктов) составляет 5 %, а чтобы рассчитать размер «розничного» АН, следует исчислить эти 5 % от базы налогообложения. При этом базой налогообложения является стоимость подакцизных товаров с НДС. Детально о расчете АН читайте в «БН», 2015, № 4, с. 7, № 5, с. 26.
2. АН при продаже топлива с помощью старт-карточек, талонов или ведомостей. Когда розничный торговец топливом получает оплату за отпущенный им товар денежными средствами, все понимают, что начислять «розничный» АН нужно. А вот когда речь идет о других способах отгрузки топлива, а именно с использованием стартовых карточек, талонов или ведомостей, то возникает вопрос: следует ли в этом случае начислять АН?
Как утверждают налоговики, следует. На это, в частности, указывает определение расчетной операции, приведенное в Законе об РРО: «расчетная операция — это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг)…».
Таким образом, отпуск через сеть АЗС нефтепродуктов как при уплате за них наличностью или платежной карточкой, так и при предъявлении старт-карточки, талона или ведомости считается расчетной операцией. А потому продавцы нефтепродуктов при отгрузке (заливке топлива в бак автомобиля или другую тару) должны начислить АН именно в момент передачи топлива покупателю. При этом дата осуществления такой операции и будет датой возникновения налоговых обязательств по «розничному» АН ( п. 216.9 НКУ).
3. Приобретение топлива на АЗС для хоздеятельности. Налоговики четко дали понять, что приобретение топлива субъектом хозяйствования на АЗС для своей деятельности они рассматривают как личное некоммерческое использование топлива. Дело в том, что, по их мнению, через сеть АЗС осуществляется исключительно розничная продажа нефтепродуктов только конечным потребителям. Об этом, на их взгляд, свидетельствуют п. 2 Правил № 1442* и ДСТУ 4303:2004.
* Правила розничной торговли нефтепродуктами, утвержденные постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1442.
Внимание! В п. 2 Правил № 1442 говорится вообще о потребителях, которые могут приобрести топливо, в том числе и для коммерческих целей (оптовое приобретение), а не только о конечных потребителях. Однако это фискалов не останавливает. Они даже и на долю секунды не допускают, что топливо, приобретенное на АЗС, можно использовать в коммерческих целях (хоздеятельности). То есть без уплаты АН.
Мы придерживаемся другого мнения. О наших аргументах по этому поводу читайте в «БН», 2015, № 9, с. 30. Смельчакам, которые не соглашаются с позицией фискалов, придется готовиться к борьбе. И вероятнее всего — в судебном порядке.
4. АН при продаже топлива через посредника. По общему правилу плательщиком АН является розничный торговец, осуществляющий реализацию подакцизных товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования ( п.п. 212.1.11 НКУ).
При реализации топлива потребителям таким торговцем выступает именно субъект хозяйствования, который из колонок через сеть заправочных комплексов (АЗС) непосредственно потребителям реализует нефтепродукты независимо от условий продажи нефтепродуктов и формы расчетов (наличная, безналичная) во время осуществления расчетных операций.
То есть уплачивать «розничный» АН будет лицо, которое непосредственно осуществляет отпуск нефтепродуктов розничному покупателю.
НКУ не связывает плательщика АН с собственником подакцизных товаров. Поэтому налоговики справедливо заметили, что при комиссионной торговле топливом плательщиком АН будет комиссионер, т. е. лицо, которое от своего имени осуществляет реализацию подакцизных товаров через сеть АЗС.