(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
23/25
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Май , 2015/№ 21

Как правильно начислить отпускной резерв?

http://tinyurl.com/y66moraz
Производственное предприятие начисляет резерв отпусков рабочим по методике, описанной в «БН», 2015, № 16, с. 20. По нашим расчетам расходы на оплату труда в месяце ухода рабочего в отпуск существенно отличаются от расходов в «обычные» месяцы. Правильно ли это? И в чем вообще смысл создания резерва отпусков — ведь за счет этого искажается себестоимость?

Начнем со второго вопроса. Смысл создания резерва отпусков состоит в том, что расходы на оплату отпусков включают в себестоимость произведенной продукции равномерно, на протяжении всего года, а не единоразово. То есть резерв как раз и создают для того, чтобы себестоимость за счет отпускных не искажалась.

Порядок расчета резерва отпусков изложен в  п. 14 П(С)БУ 11 «Обязательства» и в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291. К сожалению, в этих нормативах процедура расчета резерва описана крайне лаконично, поэтому о важных деталях приходится догадываться. В принципе, на практике применяют два равнозначных варианта расчета «отпускного» резерва.

Вариант 1 (без учета «отпускных») детально описан в «БН», 2015, № 16, с. 20, поэтому повторяться не будем. Он предполагает, что при расчете коэффициента резервирования (КР) показатель общего годового планового фонда оплаты труда определяют без учета сумм отпускных.

Соответственно с целью сопоставимости в показатель суммы фактически начисленной заработной платы за отчетный месяц (ЗПфм ) также не включают начисленные отпускные.

Фактически в данном варианте резерв начисляют не полных 12 месяцев, а 11 месяцев (если работник 1 месяц находится в отпуске и в этом месяце получает только отпускные). Поясним это на примере.

Пример. Допустим, что прогнозный фонд оплаты труда совпадает с фактическим и все рабочие получают одинаковый должностной оклад. Размер оклада одного рабочего — 5000 грн., всего работает 10 рабочих. Условно предположим, что сумма отпускных 1 рабочего составила ту же сумму, что и зарплата (5000 грн.). Ставка начислений ЕСВ составляет 36,8 %. Один работник уходит в отпуск на 1 месяц и ему начисляют 5000 грн. отпускных.

При таких идеальных условиях общая годовая сумма расходов на фонд оплаты труда составит:

5000 грн. х 10 чел. х 12 мес. = 600000 грн.,

в том числе расходы на выплату отпускных будут равны:

5000 грн. х 10 чел. = 50000 грн.

Соответственно, коэффициент резервирования (КР) рассчитывают так:

50000 грн. : (600000 грн. - 50000 грн.) = 0,090909.

Коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений равен:

1 + 36,8 % : 100 % = 1,368.

Тогда сумму резерва отпусков в тех месяцах, когда ни один работник не находится в отпуске, определяют так:

5000 грн. х 10 чел. х 0,090909 х 1,368 = 6218,18 грн.

В месяце, в котором работник уходит в отпуск, коэффициент резервирования умножают на сумму фактически начисленной зарплаты (без учета отпускных). К примеру, если в отпуск уходит 1 работник (зарплату получают 9 человек), то сумму резерва рассчитывают так:

5000 грн. х 9 чел. х 0,090909 х х 1,368 = 5596,36 грн.

При этом делают следующие проводки (см. таблицу ниже).

Таким образом, если предположить, что в течение года в отпуск каждый месяц уходит по одному работнику, то в 2 месяцах будет начислена сумма резерва 6218,18 грн., а в 10 месяцах − 5596,36 грн. Общая сумма начисленного за год резерва составит:

2 мес. х 6218,18 грн. + 10 мес. х  5596,36 грн. = 68399,96 грн.

Учет операций начисления резерва отпусков

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1. Начислен резерв отпусков

23

471

5596,36

2. Начислены отпускные работнику

471

661

5000, 00

3. Начислен ЕСВ на сумму отпускных

471

651

1840,00

 

«Минус» этого варианта состоит в том, что при прочих равных условиях сумма резерва будет отличаться в зависимости от того, находились работники в отпуске или нет.

«Плюс» этого варианта в том, что резерв отпусков начисляется только в тех месяцах, в которых начислена заработная плата. Если все работники предприятия одновременно уходят в отпуск на месяц (предприятие не работает), то сумма начисленного резерва отпусков составит 0 грн.

Скрупулезным бухгалтерам может подойти больше второй вариант, в котором эти шероховатости «сглажены». Состоит он в следующем.

Вариант 2 (с учетом «отпускных»). В формульном виде в этом подходе сумму ежемесячного обеспечения на оплату отпусков можно представить так:

РМ = ЗПФМ х КР х КЕСВ

где РМ — сумма резерва (обеспечения) на оплату отпусков, начисленного в отчетном месяце, грн.;

ЗПФМ — сумма фактически начисленной заработной платы за отчетный месяц, грн. (с учетом отпускных);

КР — коэффициент резервирования;

КЕСВ — коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений.

Коэффициент резервирования рассчитывают по формуле:

где ОП — годовая плановая сумма расходов на оплату отпусков, грн. (определяют на основании графика отпусков);

ФОТП — общий годовой плановый фонд оплаты труда, грн. (с учетом сумм на оплату отпусков).

Коэффициент корректировки резерва отпусков на сумму ЕСВ-начислений рассчитывают в обычном порядке:

КЕСВ = 1 + ЕСВ : 100;

где ЕСВ — ставка единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) в части начислений на зарплату, % (согласно классу профессионального риска предприятия-работодателя).

В этом варианте по данным приведенного выше примера коэффициент резервирования (КР) будет равен:

50000 грн. : 600000 грн. = 0,083333.

Тогда резерв отпусков ежемесячно определяют в одной и той же сумме (поскольку фонд оплаты труда с учетом отпускных одинаковый в течение года — 50000 грн.) так:

50000 грн. х 0,083333 х 1,368 = 5699,98 грн.

Итак, во втором варианте за год будет начислен резерв на сумму:

5699,98 грн. х 12 мес. = 68399,76 грн.

Как видите, эта сумма отличается от первого варианта (68399,96 грн.) лишь в копейках за счет округлений.

За счет созданного резерва будут профинансированы расходы на оплату труда:

68399,76 грн. : 1,368 = 49999,83 грн.

Без округлений это 50000 грн. А также расходы на начисление ЕСВ (на сумму отпускных):

49999,82 грн. х 36,8 % =  18399,93 грн.

В итоге в обоих вариантах годовая сумма фактических отпускных (с ЕСВ) совпадет с прогнозной суммой.

Второй вариант представляется более простым и удобным, но в отсутствие четких предписаний «право на жизнь» имеют оба подхода.

Некоторых бухгалтеров смущает тот факт, что сумма расходов, включенная в себестоимость продукции за счет резерва, не совпадет с суммой фактически выплаченных отпускных. В частности, по данным приведенным в таблице, разница составит:

(5000 + 1840) - 5596,36 = 1243,64 (грн.).

Но это вполне нормальная ситуация, ведь резерв для того и создают, чтобы отпускные включались в расходы (и влияли на себестоимость продукции) равномерно в течение года. В нашем примере отпускные, начисленные работнику, фактически распределяются в варианте 1 — на 11 календарных месяцев, в варианте 2 — на 12 календарных месяцев.

Встречается и такая позиция: ничего страшного нет в том, чтобы без резерва включать начисленные отпускные в расходы. По данным таблицы (см. с. 43) в расходы при таком раскладе попало бы:

5000 + 1840 = 6840 (грн.).

На первый взгляд разница не существенна.

Но! В общем случае предполагается, что работу ушедшего в отпуск рабочего будет выполнять другое лицо и зарплата данного лица тоже попадет в расходы через счет 23, а это уже приведет к задвоению расходов в «отпускных» месяцах. Поэтому начислять резерв отпусков важно еще и для того, чтобы себестоимость не искажалась.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
отпускной резерв добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье