Если покупатель не оплатил полученные от продавца товары (работы, услуги), значит, дальше речь пойдет о задолженности. Так у продавца возникнет дебиторская задолженность (ДЗ), у покупателя — кредиторская.
Бухучет. Текущая ДЗ за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости ( п. 6 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).
Текущая ДЗ, являющася финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов (РСД).
Очевидно, что в нашем случае речь идет о сомнительном долге — текущей ДЗ, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.
Поэтому предприятие должно начислить (РСД). Для этого п. 8 П(С)БУ 10 предлагает воспользоваться одним из двух методов:
1) методом применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
2) методом применения коэффициента сомнительности.
Подробнее об этих методах вы можете прочитать в «БН», 2015, № 14, с. 11.
Расходы на создание РСД отражают в бухучете проводкой Дт 944 — Кт 38.
Когда ДЗ станет безнадежной* (самая частая причина — истечение исковой давности**), ее списывают за счет сформированного РСД проводкой: Дт 38 — Кт 36.
* Безнадежной считают задолженность, которая соответствует одному из признаков, перечисленных в п.п. 14.1.11 НКУ.
** В данном случае применяется общий срок исковой давности — 3 года ( ст. 257 ГКУ).
В случае недостаточности начисленного РСД безнадежная ДЗ за товары, работы, услуги списывается в состав прочих операционных расходов с помощью записи Дт 944 — Кт 36.
Кроме того, информацию о сумме списанной ДЗ фиксируют по дебету субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность». Здесь эта сумма учитывается не менее 3 лет. Окончательно ее списывают с субсчета 071:
• либо одновременно с получением средств от должника в виде возмещения задолженности;
• либо в связи с истечением срока учета такой задолженности.
Подробнее об этом читайте в «БН», 2015, № 12, с. 12.
Налог на прибыль. Предприятия с годовым доходом менее 20 млн грн., которые решили не проводить корректировки, определяют налог на прибыль только на основе бухгалтерской прибыли. Высокодоходным предприятиям придется провести корректировки на налоговые разницы, предусмотренные п. 139.2 НКУ. То есть:
1. Увеличить финрезультат до налогообложения на:
• сумму расходов на формирование РСД;
• сумму расходов от списания ДЗ сверх суммы РСД.
2. Уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финрезультат до налогообложения ( п.п. 139.2.2 НКУ).
НДС. Как обычно, на дату отгрузки товаров у продавца возникают налоговые обязательства (НО) по НДС согласно правилу «первого события».
Если до того момента, как истечет срок исковой давности по задолженности, покупатель вернет товары, поставщик сможет откорректировать начисленные НО.
Однако после того, как истечет срок исковой давности (независимо от того, была проведена процедура досудебного урегулирования сомнительной ДЗ или нет), продавец уже не имеет права на корректировку суммы НО по НДС при списании ДЗ (категория 101.05 ЗІР ГФСУ). Причина в том, что ст. 192 НКУ просто не предусматривает оснований для таких действий.
