Номер и тема письма | Позиция ГФСУ / наш комментарий |
Налог на прибыль | |
Письмо ГФСУ от 07.09.15 г. № 19105/6/99-99-19-02-02-15 «Об увеличении финансового результата налогового (отчетного) периода на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента вновь созданным предприятием» | В случае если плательщик налога понес расходы по начислению роялти в пользу нерезидента в отчетном периоде 2014 года, такой плательщик налога не должен увеличивать финансовый результат до налогообложения на сумму таких расходов в соответствии с требованиями пп. 140.5.6 и 140.5.7 НКУ в 2015 году. В случае когда такие расходы формировались в 2015 году, плательщик налога, который в соответствии с требованиями п.п. 134.1.1 НКУ обязан осуществлять корректировку определенного по правилам бухгалтерского учета финансового результата до налогообложения, увеличивает финансовый результат на расходы по начислению роялти в пользу нерезидента согласно пп. 140.5.6, 140.5.7 НКУ. При этом для учета предельного предела суммы расходов для определения разницы согласно п.п. 140.5.6 НКУ в 2015 году плательщик использует данные финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному |
НДС | |
Письмо ГФСУ от 29.10.15 г. № 22983/6/99-95-42-01-15 «Об обложении налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению продавцом вознаграждения (бонуса) покупателю» | При предоставлении продавцом вознаграждения (бонуса) покупателю в связи с достижением определенных объемов поставки товаров, приобретенных у такого продавца, объектом обложения НДС являются маркетинговые услуги, предоставляемые покупателем, а мотивационные и стимулирующие выплаты, в свою очередь, являются компенсацией стоимости таких услуг. Поэтому у покупателя при получении мотивационных выплат (бонусов) от продавца возникают налоговые обязательства по НДС на сумму полученных мотивационных выплат (бонусов) |
Покупатель помогает своему поставщику продвигать его продукцию, то есть предоставляет маркетинговые услуги, а взамен получает бонусы на собственные покупки у такого поставщика. Такие маркетинговые услуги являются объектом обложения НДС ( п. 185.1 НКУ) | |
Письмо ГФСУ от 12.10.15 г. № 21564/6/99-99-19-03-02-15 «Об оплате стоимости программной продукции и о порядке обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины программной продукции, которая на материальном носителе ввезена на таможенную территорию Украины» | Если при поставке программной продукции (ПП) стоимость такой ПП, зафиксированной на материальном носителе информации, и стоимость такого носителя информации определены отдельно, то операции по поставке ПП освобождаются от обложения НДС, а операции по поставке материального носителя информации облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке. При осуществлении операций по поставке систем и/или устройств/оборудования, неотъемлемой составляющей которых является ПП, НДС уплачивается на общих основаниях |
Очевидно, налоговики подталкивают к такому выводу: если стоимость ПП можно отделить от стоимости носителя, то к поставке ПП применяем НДС-освобождение. А если они неразрывны, то освобождение не получить. Однако в случае, когда поставляется экземпляр компьютерной программы (КП), уже установленный на компьютер, и покупателю передается право на пользование такой КП (лицензия), то плата за лицензию не должна облагаться НДС. Или как роялти, или как поставка экземпляра компьютерной программы ( ОНК № 536(1)). Отсюда совет: покупая ПП на носителе информации (телефон, планшет, компьютер и т. п.), просите поставщика в документах указывать стоимость ПП и носителя отдельно | |
Единый налог | |
Письмо ГФСУ от 16.10.15 г. № 9676/П/99-99-15-03-01-14 «О возможности выбора упрощенной системы налогообложения» | Общественная организация, внесенная в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, может выбрать упрощенную систему налогообложения в случае соблюдения требований, установленных гл. 1 разд. XIV НКУ, в частности в течение календарного года объем дохода не должен превышать 20 млн грн. ( п.п. 3 п. 291.4 НКУ), и не может выбирать запрещенные виды деятельности ( п. 291.5 НКУ). При этом не могут быть плательщиками ЕН субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых 25 % и больше принадлежит юрлицам — неплательщикам ЕН ( п.п. 291.5.5 НКУ) |
НДФЛ | |
Письмо ГФСУ от 27.10.15 г. № 22624/6/99-99-17-03-03-15 «О налогообложении имущественного взноса в виде земельных участков в уставный капитал общества в обмен на корпоративные права» | Взнос физического лица в виде земельных участков в уставный фонд юридического лица — резидента является приобретением таким физическим лицом права собственности на долю (пай) в уставном фонде (капитале) такого юридического лица ( п. 170.2 НКУ), т. е. является расходами, понесенными в связи с приобретением инвестиционного актива, и в понимании НКУ не является доходом плательщика налога. При этом юридическое лицо — эмитент корпоративных прав выступает в качестве налогового агента только в части отражения в налоговом расчете по ф. 1ДФ с признаком дохода «178» операции по имущественному и неимущественному взносу плательщика налога в уставный фонд. НКУ предусмотрено понятие как уставный фонд, так и уставный капитал. С целью обложения НДФЛ эти понятия являются тождественными |
Налоговики как-то запутанно изложили свою позицию. Наведем порядок: взнос в уставный капитал (в виде земучастка) в обмен на корпоративные права является доходом, но такой доход не включается в налогооблагаемый ( п.п. 165.1.44 НКУ), то есть освобождается от НДФЛ. При этом параллельно возникают расходы на приобретение инвестиционного актива в сумме, эквивалентной стоимости внесенного земельного участка. Общество выступает налоговым агентом и отражает размер необлагаемого дохода в расчете по ф. 1ДФ с признаком «178» | |
Акцизный налог | |
Письмо ГФСУ от 05.11.15 г. № 23613/6/99-95-42-01-16-01 «Об обложении акцизным налогом операций по реализации грузового автомобильного транспорта» | При реализации субъектом хозяйствования грузового транспортного средства, приобретенного раньше на территории Украины, объект обложения акцизным налогом не возникает |
Транспортные средства для перевозки грузов действительно относятся к подакцизным товарам. При этом, продавая ранее купленный в Украине грузовой автомобиль, хозсубъект не является плательщиком акцизного налога. И под «розничный» акциз этот товар не подпадает | |
Рентная плата за спецводопользование | |
Письмо ГСФУ от 02.11.15 г. № 23214/6/99-99-15-04-01-15 «О порядке подачи налоговой отчетности по рентной плате за специальное использование воды» | В состав предприятия входят структурные подразделения, которые отвечают признакам, изложенным в п.п 255.11.18 НКУ (не имеют банковских счетов, не ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, не составляют отдельный баланс), расположенные на территориях иных, нежели головное предприятие административно-территориальных единиц. В этих подразделениях используется вода не только для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, но и для производственных нужд. В этом случае головное предприятие обязано по неосновным местам учета: (1) стать на учет как плательщик рентной платы за специальное использование воды в органах ГФС по местонахождению водных объектов, с которых осуществляется забор воды для использования в хозяйственной деятельности и (2) уплатить рентную плату за весь объем воды, использованный структурными подразделениями, по ставкам, установленным для водных объектов соответствующей территории |
Плата за землю | |
Письмо ГФСУ от 12.10.15 г. № 21554/6/99-99-15-03-01-15 «О взимании платы за землю» | Решения органов местного самоуправления являются обязательными для исполнения всеми расположенными на соответствующей территории органами исполнительной власти, объединениями граждан, предприятиями, учреждениями и организациями, должностными лицами. Это касается и решений, которыми устанавливаются ставки и возможные льготы по плате за землю ( п. 284.1 НКУ). При этом предоставление льгот по уплате арендной платы за использование земельных участков государственной и коммунальной собственности действующим законодательством не предусмотрено |
