Отказ от земельного налога при переходе на единый налог

Землевладелец стал единоналожником

Субъекты хозяйствования, которые перешли на упрощенную систему налогообложения с начала IV квартала 2015 года (об этом — в «БН», 2015, № 37, с. 29), освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов, в частности, налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, не используемые плательщиками ЕН первой — третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности и четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства ( п. 4 п.п. 297.1 НКУ).

То есть они с 01.10.15 г. освобождены от начисления и уплаты земельного налога за земельные участки, используемые в их хозяйственной деятельности.

Такое освобождение для новоиспеченного плательщика ЕН является хорошим бонусом. В то же время, поскольку переход на ЕН произошел не с начала года, а в середине, то просто забыть об этом налоге и жить дальше нельзя.

С этим налогом следует правильно «попрощаться». А именно уточнить ранее задекларированные суммы к уплате.

Связано это с тем, что большинство землепользователей обычно выбирают годовой способ декларирования налоговых обязательств по земельному налогу (подают одну годовую Декларацию по плате за землю* не позже 20 февраля текущего года в соответствующий орган ГФС по местонахождению земельного участка), а не ежемесячный (вместо одной годовой Декларации подают ежемесячно отчетную месячную Декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным) ( пп. 286.2 и 286.3 НКУ).

* Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), форма которой утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 865.

То есть еще в начале года новоиспеченный плательщик ЕН задекларировал суммы земельного налога, которые должен был уплачивать в бюджет ежемесячно вплоть до конца года. Чтобы сообщить контролерам, что вы уже не являетесь плательщиком этого налога, вам следует провести уточнение таких начислений.

Если этого не сделать, то налоговики и в дальнейшем будут начислять налоговые обязательства по плате за землю до конца года. А это никому не нужно.

Основы уточнения

Если годовой декларант по земельному налогу получил освобождение от уплаты земельного налога в середине года, то в его годовой декларации указаны ошибочные данные. Чтобы исправить ситуацию, нужно провести уточнение.

Если исправление такой «ошибки» происходит до окончания предельной даты согласования налоговых обязательств за первый месяц, в котором новоиспеченный плательщик ЕН получил освобождение от уплаты земналога (т. е. до даты подачи месячной декларации по плате за землю за октябрь — до 20.11.15 г.), то придется исправлять данные о расчете налоговых обязательств только будущих периодов. Если же такое уточнение осуществляется после этой даты, то исправлять придется ошибку, которая повлияла на расчет налоговых обязательств как прошлых, так и будущих отчетных периодов (месяцев) текущего года.

Объясняется такое разграничение тем, что пока не закончился предельный срок подачи ежемесячной Декларации за соответствующий месяц ( п. 286.4 НКУ) данные о начисленном налоге за этот месяц нельзя считать задекларированными, поскольку предельный срок подачи месячной отчетности за него еще не истек. От этого во многом зависит, будут ли начислять штрафные санкции в случае уточнения ошибок за прошлые периоды, которые привели к занижению налоговых обязательств. В нашем случае все уточнения будут направлены на уменьшение отображенных в годовой декларации сумм налоговых обязательств, а поэтому о каких-либо штрафных санкциях или пене в этом случае речь не идет.

Чтобы исправить эту ошибку, новоиспеченному плательщику ЕН следует подать одну Уточняющую декларацию с исправленными данными за все месяцы (прошлые и будущие). Связано это с тем, что годовая Декларация по земельному налогу содержит данные, рассчитанные заранее на год, а поэтому позволяет уточнить данные за прошлые и будущие периоды. Против такого подхода не возражают и налоговики в консультациях, приведенных в категории 112.05 ЗІР ГФСУ.

Обращаем внимание! Для уточнения следует использовать старую форму Уточняющей декларации, а не новую, утвержденную приказом МФУ от 16.06.15 г. № 560 (вступил в силу с 31.07.15 г.). Об этом сообщают налоговики в категории 112.05 ЗІР ГФСУ.

Объясняют такой подход они тем, что согласно п. 46.6 НКУ новые формы отчетности начинают действовать только с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. До этого момента действующими являются старые формы деклараций.

Для земельного налога отчетным периодом является календарный год, поэтому новая отчетность, вступившая в силу в 2015 году, должна использоваться только при подаче отчетности за следующий отчетный период (год). Такой вывод, по мнению налоговиков, справедлив в том числе и для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Хотя плательщики земельного налога и имеют право отчитываться ежемесячно (по существу применять отчетный период — месяц), но все же базовым отчетным периодом для земельного налога является календарный год ( п. 285.1 НКУ).

Кроме того, налоговики и до сих пор не перенастроились на прием декларации по плате за землю в электронном виде по новой форме, и до начала 2016 года вряд ли это сделают. Поэтому пока новые формы Декларации не появятся в электронном виде, придется использовать при уточнении данных старую форму декларации.

Заполняем Уточняющую декларацию

Из-за отсутствия утвержденного порядка заполнения формы Декларации при заполнении Уточняющей декларации нужно пользоваться подсказками, приведенными в примечаниях к отдельным строкам Декларации.

Подробно останавливаться на заполнении шапки не будем, поскольку она заполняется по тем же правилам, что и отчетная, за исключением того, что:

• в разд. 1 отметку «Х» следует указывать в поле 03 «Уточняющая», а не 01 «Отчетная»;

• в разд. 2 в поле «за 20__ рік» указываете год, за который исправляется ошибка, а в поле «з урахуванням уточнень з» — дату (число и месяц), с которой происходит уточнение показателей.

К сведению! Заполняя это поле, следует учитывать, что дата проставляется арабскими цифрами, причем для чисел из одной цифры сначала проставляется «0». Например, в нашем случае уточнение происходит начиная с 1 октября, потому нужно указать «01.10».

Правила заполнения основной части Уточняющей декларации по земельному налогу рассмотрим в таблице.

Заполнение Уточняющей декларации

Кроме того, советуем подать вместе с такой декларацией письмо-объяснение причины уточнения, а именно указать, что уточнение происходит из-за изменения системы налогообложения. Такое письмо подается отдельно в налоговую на бумажных носителях. Подать такой документ в электронной форме нельзя.

Для наглядности приведем пример заполнения декларации.

Пример. Предприятие имеет в собственности два земельных участка:

• один площадью 75 гектаров, НДО которого составляет 204000 грн. за 1 гектар, расположенный за пределами населенного пункта;

• второй площадью 5300 гектаров за пределами города, НДО которого составляет 16770 грн. за 1 гектар (земли сельскохозяйственного назначения — пашня).

Уточняющая декларация была подана после уплаты налоговых обязательств за октябрь.

Фрагмент Уточняющей декларации приведен на с. 29.

Заполнение Уточняющей декларации по земельному налогу