(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 40
  • № 39
  • № 38
  • № 37
  • № 36
  • № 34-35
  • № 33
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/29
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Октябрь , 2015/№ 41

Кто сверху? «Розничный» акциз или НДС

Письмо ГФСУ от 02.09.15 г. № 18693/6/99-99-19-03-03-15, письмо МГУ ГФС — Центрального офиса по ОКП от 18.09.15 г. № 21987/10/28-10-06-11

Оба комментируемых письма посвящены расчету суммы «розничного» акциза. При этом подходы к определению фактической розничной цены на подакцизный товар совершенно разные, что влечет за собой и разный конечный результат.

Итак, давайте разбираться по порядку.

Еще в  письме от 20.01.15 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 («БН», 2015, № 4, с. 7) ГФСУ выбрала достаточно простой вариант расчета фактической розничной цены (ФЦР) на основе розничной цены без НДС и без акциза (РЦ):

ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105

То есть берется розничная цена без НДС, к ней прибавляется НДС, а к полученной сумме — «розничный» акциз.

При таком варианте НДС на «розничный» акциз не начисляется. Именно такой вариант подтверждает ГФСУ в письме № 18693/6/99-99-19-03-03-15.

Но есть и другой подход. Его предложили налоговики, обслуживающие крупных плательщиков (ОКП), в письме № 18.09.15 г. № 21987/10/28-10-06-11. Они привели достаточно сложную и запутанную формулу расчета ФРЦ.

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 0,05 + РЦ) х 0,2 + (РЦ х 0,2 + РЦ) х 0,05

Суть ее состоит в том, что к «чистой» розничной цене прибавляется НДС, который рассчитывается исходя из цены с акцизом, а следом начисляется «розничный» акциз, базой для которого в свою очередь берется цена с НДС.

Почему так вышло? Двойственный подход стал возможен потому, что «живут» две нормы НКУ:

п.п. 214.1.4 НКУ, который устанавливает, что базой обложения «розничным» акцизом является стоимость реализованных подакцизных товаров с НДС. То есть, НДС входит в базу обложения «розничным» акцизом;

п. 188.1 НКУ, согласно которому база обложения НДС рассчитывается из договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов, к которым относится и акцизный налог ( п.п. 9.1.4 НКУ). То есть, «розничный» акциз входит в базу обложения НДС.

Нормы действительно две, но, по нашему мнению, применять их одновременно нельзя. А потому нужно выбрать какой-то один вариант. ГФСУ выбирает первый вариант: нужно руководствоваться п.п. 214.1.4 НКУ как специальной нормой в случаях с акцизом и к «чистой» цене добавлять НДС, а уже на цену с НДС начислять «розничный» акциз.

За это «выступает» и здравый смысл, ведь ФРЦ во втором варианте получится больше из-за накручивания акциза на НДС, а потом НДС на акциз. Это отчетливо видно на примере. Допустим, РЦ равна 100 грн. Результаты вы видите в таблице ниже.

Подсказка: выбрав первый вариант в спорах с местными налоговиками по этому вопросу можно воспользоваться презумпцией правомерности решений налогоплательщика. Она как раз и работает в случаях, когда нормы НКУ противоречат друг другу и допускают неоднозначную трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков/налоговых органов (письмо Минюста Украины от 10.10.14 г. № 513-0-2-14/8.2, письмо Миндоходов Украины от 08.07.14 г. № 13738/5/99-99-19-04-02-16 («БН», 2015, № 9, с. 8)).

Показатель

Вариант 1

Вариант 2

Пункт 214.1.4 НКУ

Пункт 188.1 НКУ + пункт 214.1.4 НКУ

Алгоритм расчета ФРЦ

К РЦ прибавляется НДС, а к полученной сумме — «розничный» акциз

К РЦ прибавляется НДС, рассчитанный исходя из РЦ с акцизом, а потом — «розничный» акциз, базой для которого берется цена с НДС

Формула расчета ФРЦ

ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 0,05 + РЦ) х 0,2 + (РЦ х 0,2 + РЦ) х 0,05

Числовой пример (РЦ = 100 грн.)

ФРЦ = (100 : 100 х 120) : 100 х 105 = 126 грн.

ФРЦ = 100 + (100 х 0,05 + 100) х 0,2 + (100 х 0,2 + 100) х х 0,05 = 127 грн.

акциз, розничная торговля, НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к 3 email адресам:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к 3 email адресам:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.