Хто зверху? «Роздрібний» акциз чи ПДВ

Жиленко Катерина, Кравченко Дар’я, Децюра Сергій
Лист ДФСУ від 02.09.15 р. № 18693/6/99-99-19-03-03-15, лист МГУ ДФС — Центрального офісу з ОВП від 18.09.15 р. № 21987/10/28-10-06-11

Обидва листи, що коментуються, присвячені розрахунку суми «роздрібного» акцизу. При цьому підходи до визначення фактичної роздрібної ціни на підакцизний товар абсолютно різні, що тягне за собою і різний кінцевий результат.

Отже, давайте розбиратися по черзі.

Ще в листі від 20.01.15 р. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 («БТ», 2015, № 4, с. 7) ДФСУ обрала досить простий варіант розрахунку фактичної роздрібної ціни (ФРЦ) на підставі роздрібної ціни без ПДВ і без акцизу (РЦ):

ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105.

Тобто береться роздрібна ціна без ПДВ, до неї додається ПДВ, а до отриманої суми — «роздрібний» акциз.

При такому варіанті ПДВ на «роздрібний» акциз не нараховується. Саме такий варіант підтверджує ДФСУ в листі  № 18693/6/99-99-19-03-03-15.

Однак є й інший підхід. Його запропонували податківці, які обслуговують великих платників (ОВП), у листі від 18.09.15 р. № 21987/10/28-10-06-11. Вони навели досить складну і заплутану формулу розрахунку ФРЦ:

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 0,05 + РЦ) х 0,2 + (РЦ х 0,2 + РЦ) х 0,05.

Суть її полягає в тому, що до «чистої» роздрібної ціни додається ПДВ, який розраховується виходячи з ціни з акцизом, а потім нараховується «роздрібний» акциз, базою для якого, у свою чергу, береться ціна з ПДВ.

Чому так вийшло? Подвійний підхід став можливий тому, що «живуть» дві норми ПКУ:

п.п. 214.1.4 ПКУ, який встановлює, що базою обкладення «роздрібним» акцизом є вартість реалізованих підакцизних товарів з ПДВ. Отже, ПДВ входить до бази обкладення «роздрібним» акцизом;

п. 188.1 ПКУ, згідно з яким база обкладення ПДВ розраховується з договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів, до яких належить і акцизний податок ( п.п. 9.1.4 ПКУ). Отже, «роздрібний» акциз входить до бази обкладення ПДВ.

Норм дійсно дві, але, на нашу думку, застосовувати їх одночасно не можна. А тому потрібно вибрати якийсь один варіант. ДФСУ вибирає перший варіант: потрібно керуватися п.п. 214.1.4 ПКУ як спеціальною нормою у випадках з акцизом і до «чистої» ціни додавати ПДВ, а вже на ціну з ПДВ нараховувати «роздрібний» акциз.

Це підказує й здоровий глузд, адже ФРЦ у другому варіанті вийде більшою через накручування акцизу на ПДВ, а потім ПДВ на акциз. Це чітко видно на прикладі. Припустимо, РЦ дорівнює 100 грн. Результати ви бачите в таблиці далі.

Підказка: обравши перший варіант у спорах з місцевими податківцями з цього питання, можна скористатися презумпцією правомірності рішень платника податків. Вона саме й працює у випадках, коли норми ПКУ суперечать одна одній і припускають неоднозначне тлумачення прав та обов’язків платників податків / податкових органів (лист Мін’юсту України від 10.10.14 р. № 513-0-2-14/8.2, лист Міндоходів України від 08.07.14 р. № 13738/5/99-99-19-04-02-16БТ», 2015, № 9, с. 8)).

Показник

Варіант 1

Варіант 2

Підпункт 214.1.4 ПКУ

Пункт 188.1 ПКУ + підпункт 214.1.4 ПКУ

Алгоритм розрахунку ФРЦ

До РЦ додається ПДВ, а до отриманої суми — «роздрібний» акциз

До РЦ додається ПДВ, розрахований виходячи з РЦ з акцизом, а поті — «роздрібний» акциз, базою для якого береться ціна з ПДВ

Формула розрахунку ФРЦ

ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105

ФРЦ = РЦ + (РЦ х 0,05 + РЦ) х 0,2 + (РЦ х 0,2 + РЦ) х 0,05

Числовий приклад (РЦ = 100 грн.)

ФРЦ = (100 : 100 х 120) : 100 х 105 = 126 грн.

ФРЦ = 100 + (100 х 0,05 + 100) х 0,2 + (100 х 0,2 + 100) х х 0,05 = 127 грн.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі