В комментируемом письме налоговики пробежались по разным ситуациям, когда применяется и не применяется правило ЕСВ с минзарплаты: если зарплата начислена в размере меньше установленного минимума, то ЕСВ-начисления проводятся из размера минзарплаты.
Это письмо во многом повторяет выводы письма ГФСУ от 14.02.15 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17 («БН», 2015, № 8, с. 10, 11) и разъяснения специалиста ГФСУ в «БН», 2015, № 14, с. 46. И налоговики часто повторяют, что ЕСВ-удержания проводятся из фактически начисленной зарплаты, но никак не из установленной минзарплаты.
Так, ЕСВ начисляем исходя из размера минзарплаты, если фактическая зарплата меньше установленного минимума у работника, который:
• трудится на условиях неполной рабочей недели/дня;
• часть месяца был в отпуске «за свой счет»;
• часть месяца был на больничном и общий доход за месяц (зарплата + больничные) у него меньше минзарплаты;
• весь месяц был на больничном (листок нетрудоспособности подлежит оплате);
• начало и конец его временной нетрудоспособности приходятся на разные месяцы. В этом случае с месяца открытия больничного ЕСВ начисляется без применения правила ЕСВ с минзарплаты, затем больничные «раскидываются» по месяцам, за которые они начислены, и далее, если за такие месяцы общий доход (больничные + зарплата) меньше минзарплаты, применяется рассматриваемое правило.
Нюанс: с 29.05.15 г. действует новая Инструкция по ЕСВ* («БН», 2015, № 22, с. 5), п. 19 разд. III которой привязывает право начислять ЕСВ из размера минзарплаты к условию отработки полного календарного месяца. Поскольку комментируемое письмо датировано концом марта, то возникает вопрос: может, фискалы уже передумали и к ситуациям, когда месяц отработан не полностью, не разрешают применять правило ЕСВ с минзарплаты? В консультациях из категории 301.04.01 ЗІР ГФСУ налоговики все так же рекомендуют начислять ЕСВ из размера минзарплаты, в частности, если работник часть календарного месяца был в отпуске (причем в любом отпуске из ст. 4 Закона об отпусках**: ежегодном, дополнительном, «за свой счет»).
** Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
При этом правило ЕСВ с минзарплаты не работает, если фактически начисленная зарплата меньше минимальной:
• в месяце увольнения или приема на работу;
• если работник весь месяц был в отпуске «за свой счет» (базы для начисления и удержания ЕСВ нет);
• если работнику предоставлен отпуск «за свой счет» на период проведения АТО. К тому же об этом прямо сказано в п. 19 разд. III Инструкции по ЕСВ.
Также налоговики рассмотрели два новых случая.
Если работник, который находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, систематически или единоразово получает премию или матпомощь, то правило ЕСВ с минзарплаты тоже может сработать. Главное, чтобы такие выплаты подпадали в состав фонда оплаты труда, например, производственные премии (консультация из категории 301.04.01 ГФСУ).
Также ЕСВ нужно будет начислить из размера минзарплаты, если работнику после увольнения выплатят зарплату за отработанное время или средний заработок за время вынужденного прогула (в связи с задержкой выдачи трудовой книжки). Учтите: выплата в связи с задержкой окончательного расчета не облагается ЕСВ, а значит, и данное правило не применяется.
К слову, о минзарплате. Новости о том, что социальные стандарты, в том числе и размер минзарплаты, с 1 сентября выросли, пока остаются только разговорами. Соответствующие законодательные изменения пока не вышли в свет. Подробнее об этом читайте на с. 10 номера.
