Что мы знаем о ∑Перевищ
Если заглянуть в НКУ, а точнее в его п. 2001.3, то мы найдем лишь краткое описание данного показателя и примерный алгоритм его расчета. Для того, чтобы узнать больше, придется подключить еще и Порядок № 569. К сожалению, на сегодня это все источники, позволяющие нам сделать хоть какие-то выводы о сути показателя ∑Перевищ (налоговики же со своей стороны упорно отмалчиваются).
Итак, ∑Перевищ — это сумма превышения НО, которые плательщик зафиксировал в НДС-декларации (с учетом УР к ней), над общей суммой НДС, которая указана в составленных таким плательщиком НН/РК и зарегистрированных в ЕРНН ( п. 2001.3 НКУ).
То есть в расчете ∑Перевищ участвуют два показателя:
• сумма НО, указанная в НДС-декларациях и в УР к ним;
• сумма НДС из НН/РК, выданных таким плательщиком НДС и зарегистрированных им в ЕРНН.
Первым показателем будет суммарное значение стр. 9.1 НДС-деклараций и гр. 6 стр. 9.1 УР к таким декларациям. Вторым — показатель «суперформулы» ∑НаклВид.
Почему именно они — разъясняет п. 9 Порядка № 569.
Две составляющие
Согласно п. 9 Порядка № 569 ∑Перевищ — это показатель, который учитывает:
1) НО по операциям поставки товаров (услуг) и получения услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины, осуществленным после 01.02.15 г.
Внимание! Здесь имеются в виду НО по операциям, осуществленным после запуска работы СЭА (с «нулевой» точки). После принятия Закона № 643 такая точка отсчета немного сдвинулась — на 01.07.15 г. (подробнее — в «БН», 2015, № 32, с. 33). Просто Порядок № 569 еще не откорректировали. Но этот факт сути показателя не меняет;
2) данные корректировок таких НО согласно ст. 192 НКУ.
Важно! До принятия Закона № 643 для того, чтобы выделить данные по операциям, совершенным после 01.02.15 г., и соответственно для корректного расчета ∑Перевищ в НДС-декларации предусмотрели отдельные строки. Итог таких вычислений попадал в стр. 9.1 НДС-декларации. Именно это значение, да еще и с учетом УР* к НДС-декларации такого периода, участвовало в расчете составляющей ∑Перевищ.
* Имеются в виду все УР, которые вы подали в текущем отчетном периоде независимо от того, подавали вы его как самостоятельный документ или как приложение к НДС-декларации.
С принятием Закона № 643 дата 01.02.15 г. перестала быть актуальной. Поэтому и строки НДС-декларации (впервые за июль) пришлось заполнять уже с учетом прошедших изменений, т. е. разделять операции на совершенные до 01.07.15 г. и после этой даты.
Соответственно, и корректировки к ним в декларации пришлось указывать отдельно:
• в стр. 8.2 (а именно в стр. 8.2.1 и 8.2.2), 8.3 и. 8.4.2 — РК, которые участвуют в расчете РЛ. Речь идет о РК к НН, составленным с 01.07.15 г., и РК к НН, составленным до 01.07.15 г., которые выдавались покупателям — плательщикам НДС ( абз. седьмой п. 2001.3 НКУ);
• в стр. 8.1 — данные по оставшимся РК, которые не влияют на РЛ (составленные к НН, датированным до 01.07.15 г., которые не выдавались покупателям).
Но несмотря на все эти изменения, данные, которые участвуют в расчете РЛ, как и раньше, берутся из стр. 9.1 НДС-декларации. То есть если вы заполнили декларацию с учетом вышеприведенных особенностей, то показатели РК верно отразятся в стр. 9.1 декларации и в ∑Перевищ. Если же нет, то вы допустили ошибку, которую нужно исправить.
Что касается второго показателя (∑НаклВид), тут все просто. Это общая сумма НДС ( п. 9 Порядка № 569):
• по выданным НН (теперь уже по поставкам, датированным начиная с 01.07.15 г.) и зарегистрированным в ЕРНН;
• и РК к таким НН, также зарегистрированным в ЕРНН.
Важно! Закон № 643 внес еще одно дополнение. Так с 01.07.15 г. в расчете ∑НаклВид (как и ∑НаклОтр) участвуют РК, составленные начиная с 01.07.15 г., к НН, датированным 01.07.15 г. и выданным покупателям — плательщикам НДС.
Узнать значение этой составляющей легко. Достаточно посмотреть:
• или в Извлечение из СЭА (по форме J1401205 — стр. 6);
• или в Извлечение из СЭА в разрезе операций (по форме J1401902 — гр. 9).
∑Перевищ — это сумма превышения одного показателя над другим.
Заметьте, что в НКУ ∑Перевищ обозначена как сумма превышения одного показателя над другим, а не разница между ними. Из этого можно сделать вывод, что ∑Перевищ может быть лишь положительной. Однако, на наш взгляд, она может быть как положительной, так и отрицательной.
Во-первых, этот показатель, как и все другие показатели «суперформулы», рассчитывается нарастающим итогом (теперь с 01.07.15 г.). В идеале он должен быть нулевым. Но если он будет учитывать только положительные показатели, то он будет только увеличиваться.
Во-вторых, в п. 9 Порядка № 569 (как и в НКУ) указано, что ∑Перевищ рассчитывается как разница между двумя показателями.
В-третьих, если для ∑Перевищ оставить лишь положительное значение, потеряется весь его смысл, который заключается в том, чтобы нивелировать ошибки, допущенные плательщиком НДС при составлении НДС-декларации и регистрации НН/РК в ЕРНН.
Пример. Плательщик НДС забыл зарегистрировать НН в ЕРНН. А в декларации показал такую НН.
В таком случае показатель стр. 9.1 декларации (при условии, что УР к ней за отчетный период не было) будет больше, чем сумма НДС, которая попала в ЕРНН. В результате ∑Перевищ окажется положительным, что позволит скорректировать размер РЛ. Если в следующем отчетном периоде плательщик зарегистрирует эту НН (с нарушением срока регистрации) и все НН, составленные в этом периоде, то показатель ∑Перевищ опять будет нулевым.
Причины превышения
Для плательщика НДС идеально — когда в результате расчета ∑Перевищ окажется равной «0». Если же этого не произошло, необходимо выяснить причину и в следующем отчетном периоде скорректировать показатель.
Оставлять его без дальнейшей корректировки не в ваших интересах, так как ∑Перевищ рассчитывается нарастающим итогом, начиная с 01.07.15 г. И до того момента, пока эта составляющая не станет равна «0», она будет уменьшать размер вашего РЛ.
Распространенной причиной появления составляющей ∑Перевищ в жизни плательщика НДС может стать его забывчивость. Например, если вы пропустили НН/РК и случайно не зарегистрировали НН/РК в ЕРНН или не зарегистрировали их по техническим причинам, но отразили такие НН/РК в НДС-декларации отчетного периода.
В таком случае значение стр. 9.1 декларации превысит значение ∑НаклВид. В результате ваш РЛ уменьшится. И для того, чтобы его выровнять, в следующем отчетном периоде вам необходимо будет пройти регистрацию забытой НН/РК.
А вот проблемы с ∑Перевищ из-за РК к НН, составленным до 01.02.15 г., или стр. 9.1 январской НДС-декларации у «квартальщиков», ушли в прошлое. Тому причиной стал Закон № 643, который обнулил РЛ на 01.07.15 г. и разрешил учитывать в расчете РЛ РК к «старым» НН (до 01.07.15 г.), которые выдавались покупателям.
Выводы
Показатель ∑Перевищ рассчитывается как разница между стр. 9.1 НДС-декларации (с учетом УР в ней) и показателем ∑НаклВид.
Он может быть как отрицательным, так и положительным, но в идеале должен быть равен нулю.
Документы и сокращения статьи
Закон № 643 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.15 г. № 643-VIII.
Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
РЛ — регистрационный лимит.
СЭА — система электронного администрирования НДС.
УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
