(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 17
  • № 16
  • № 14
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
12/20
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Апрель , 2016/№ 15

Поставка товаров после переработки: указывать ли УКТ ВЭД в налоговой накладной

С недавнего времени статус кода УКТ ВЭД в налоговых накладных значительно возрос. А все потому, что малейшая ошибка в нем может лишить покупателя права на налоговый кредит. Для сравнения: огрехи, допущенные в других реквизитах НН (если они не мешают идентифицировать осуществленную операцию), теперь не помеха. С кодом УКТ ВЭД такой фокус не пройдет. Поэтому лишний раз задумаешься, а правильно ли заполнена данная графа. Особенно когда речь идет об импортном товаре, который подвергается переработке. Сегодня мы это выясним.

Что ж за зверь такой «УКТ ВЭД»

Если судить по налоговой накладной (НН), то о коде УКТ ВЭД нам известно не так уж и много. Только то, что ( п.п. «і» п. 201.1 НКУ):

1. Это один из ее обязательных реквизитов.

2. Он указывается в случае поставки:

• подакцизных товаров;

• товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

Нюанс. Если же одновременно поставляются импортные и отечественные, подакцизные и неподакцизные товары, код УКТ ВЭД ставят только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины.

Выяснить, какие товары относятся к подакцизным, просто. Их полный перечень приведен в  п. 215.1 НКУ. Это:

• спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

• табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

• горючее;

• автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки  10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов;

• электроэнергия.

С импортными товарами посложнее. Конечно, если вы сами их ввозите — проблем нет. При их продаже вы, безусловно, укажете код УКТ ВЭД в гр. 3 НН. То есть перенесете сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.) 10-значный код* товара из таможенной декларации (ТД) в НН.

* Если в ТД указано иное количество знаков кода УКТ ВЭД, в НН переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля (категория 101.17 ЗІР ГФСУ).

А вот дальше становится интереснее, так как п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307 требует заполнять гр. 3 НН на всех этапах поставки таких товаров. Это значит, что при перепродаже импортного товара каждый последующий продавец обязан внести в НН все тот же УКТ ВЭД из ТД. Но дело в том, что:

1. В цепи перепродажи может появиться неплательщик НДС. Поэтому у его покупателя не будет таких данных (он не получит НН).

Но даже в этом случае можно найти выход. Например:

• взять эти данные из других документов, оформленных на этот товар (например, сертификатов);

• либо, как советуют налоговики, самостоятельно определить код УКТ ВЭД, используя для этого Закон № 584 (категория 101.17 ЗІР ГФСУ).

2. Товар может подвергнуться переработке, в результате чего его код УКТ ВЭД изменится.

Что делать в такой ситуации? Тут все будет зависеть от того, насколько этот товар был переработан.

Определяем степень переработки

Тут подход такой: если проведенная переработка товара была достаточной и последние операции по такой переработке выполнялись на территории Украины, то именно Украина будет считаться страной происхождения полученного товара ( п.п. 1 ст. 40 ТКУ).

Соответственно, купленные товары автоматически утратят статус «импортированных» (перейдут в разряд отечественных) и при их дальнейшей продаже код УКТ ВЭД в НН указывать не придется (категория 101.17 ЗІР ГФСУ).

Но! Как узнать, достаточно ли товар был переработан?

Для этого можно воспользоваться критериями достаточной переработки, приведенными в  ч. 2 ст. 40 ТКУ. Таких критериев всего три:

1) выполнены производственные или технологические операции, по результатам которых изменился классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков;

2) изменилась стоимость товара в результате его переработки, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигла фиксированной доли в стоимости конечного товара (правило адвалорной доли);

3) выполнены производственные и/или технологические операции, которые в результате переработки товара не ведут к изменению его классификационного кода УКТ ВЭД или стоимости согласно правилу адвалорной доли, но с соблюдением определенных условий считаются достаточными для признания товара происхождением из той страны, где такие операции имели место.

Критерии 2 и 3 устанавливаются для конкретных товаров и определяются в соответствии с международными договорами ( п. 1 постановления № 1765). В приложении к постановлению № 1765 приведен перечень операций, по месту проведения которых определяют страну происхождения. А для некоторых из них приведена и адвалорная доля стоимости импортного сырья (50, 48, 40, 35 или 25 %).

Поэтому сначала попытаемся применить к товарам правила адвалорной доли или выполнения производственных/технологических операций.

Если же по указанному критерию определить достаточность переработки не получается, следуем первому из перечисленных критериев. Так, если первые четыре символа кода УКТ ВЭД произведенного товара не изменились по сравнению с кодом используемых материалов, товар будет оставаться импортным. В противном случае он перейдет в состав отечественных.

Однако для такого сопоставления сперва необходимо определить код УКТ ВЭД товара, полученного после переработки. В этом нелегком деле вам опять же поможет Закон № 584 (ср. 025069200). Хотя метод довольно рискованный, так как порой бывает непросто определиться с тем, какой именно код УКТ ВЭД подходит в каждом конкретном случае.

Для тех, кто не хочет играть с огнем, есть еще один вариант — обратиться в Торгово-промышленную палату (ТПП) для получения соответствующего сертификата о происхождении товара** ( ч. 1 ст. 11 Закона № 671).

** Кстати, достаточная переработка товаров/услуг и дальнейшее признание ее собственной продукцией повлияют на выбор минбазы обложения НДС при продаже таких товаров/услуг. Так что это будет не лишним.

Обратите внимание! ТКУ также содержит четкий перечень операций, которые не соответствуют критерию достаточной переработки ( ч. 6 ст. 40 ТКУ). Это:

• операции, связанные с обеспечением сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

• операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

• простые сборочные операции;

• смешивание товаров, происходящих из разных стран, если характеристики конечной продукции существенно не отличаются от характеристик товаров, которые смешиваются (монтаж, сборка);

• убой животных;

• комбинация двух или более вышеупомянутых операций.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что простая сборка товара из импортных комплектующих не гарантирует вам переход созданного товара в разряд отечественных. Поэтому от указания кодов УКТ ВЭД в данном случае не уйти.

На этом настаивают и контролеры, требуя при поставке импортных и/или отечественных товаров в наборе (комплект) в гр. 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» вписывать код УКТ ВЭД по тем товарным позициям, которые были ввезены на таможенную территорию Украины (категория 101.17 ЗІР ГФСУ).

Судить о происхождении товара по местоположению производственных мощностей вашего поставщика также будет неверно. К сожалению, покупатель тут будет полностью зависеть от информации, которую предоставит ему продавец.

Ошибки и их последствия

Конечно, ошибиться в коде УКТ ВЭД можно по-разному:

• неправильно выбрать код УКТ ВЭД для созданного товара;

• просто сделать в нем описку;

• вовсе не указать код УКТ ВЭД (при поставке импортных и подакцизных товаров);

• или же, наоборот, вписать код УКТ ВЭД, когда он не нужен (при поставке отечественных товаров).

Для поставщика такие промахи в НН сами по себе не несут никакой угрозы. Разве что покупатель на него пожалуется. Тогда ему грозят штраф в размере 170 грн. ( п. 1201.4 НКУ), а за проволочки с исправлением ошибки еще дополнительный штраф от 10 до 100 % суммы НДС, указанной в ошибочной НН. Да еще и админштраф по ст. 1631 КоАП в размере 85 — 170 грн. (за повторное нарушение в течение года — 170 — 255 грн.).

Для покупателя в первых трех описанных случаях такая НН будет признана заполненной с нарушением (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.02.16 г. № 1486/Д/26-15-12-02-14). В результате чего сформировать НК по такой НН он уже не сможет.

Напомним: ошибка в коде УКТ ВЭД не позволяет сформировать НК, даже если она не мешает идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/ услугу, входящие в комплект), период, стороны и сумму налоговых обязательств ( п. 201.10 НКУ).

Поставщик может исправить ситуацию: составить РК к «ошибочной» НН и зарегистрировать его в ЕРНН.

Только не забывайте:

• предельный срок регистрации РК в ЕРНН — 180 календарных дней с момента его составления (согласно позиции налоговиков);

• предельный срок включения НН в НК — 365 календарных дней со дня ее составления ( п. 198.6 НКУ)***.

*** Хотя его можно продлить, если воспользоваться механизмом исправления ошибок в течение 1095 дней ( письмо ГФСУ от 09.02.16 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15).

Так, что если выявили ошибку в коде УКТ ВЭД, не тяните с ее исправлением.

Заполнить РК не составит труда****. Для этого достаточно:

**** Об особенностях новой формы расчета читайте в «БН», 2016, № 14, с. 12.

• повторить ошибочную строку. При этом в гр. 7 и гр. 13 указать данные со знаком «-», а гр. 9 и гр. 10 не заполнять;

• внести правильные данные (со знаком «+»).

Так как в этом случае сумма НДС в результате исправления ошибки не изменится, РК должен будет зарегистрировать в ЕРНН поставщик ( п. 192.1 НКУ).

Внимание! Покупатель может подтолкнуть «забывчивого» продавца к исправлению допущенной ошибки с помощью приложения Д8, поданного к НДС-декларации текущего периода ( п. 201.10 НКУ).

Такое право у него сохраняется в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи НДС-декларации за тот период, в котором допущено нарушение.

Следствием этого будет документальная внеплановая выездная проверка такого поставщика налоговыми органами и начисление штрафов согласно п. 1201.4 НКУ (от 10 % до 100 % от суммы НДС, указанной в «ошибочной» НН).

А вот в последнем случае (когда поставщик указал код УКТ ВЭД для отечественных товаров) такая оплошность не будет помехой для формирования НК покупателя. При этом не имеет значения, правильно указан этот код или нет.

Для отечественных товаров код УКТ ВЭД не является обязательным реквизитом НН. Значит, продавец допустил ошибку в необязательном реквизите НН, поэтому:

• покупатель имеет право включить такую НН в НК (если она зарегистрирована в ЕРНН и в ней нет других существенных ошибок);

• нет оснований подавать жалобу на поставщика.

Документы и сокращения статьи

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.

Закон № 584 — Закон Украины «О Таможенном тарифе» от 19.09.13 г. № 584-VII.

Закон № 671 — Закон Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине» от 02.12.97 г. № 671/97-ВР.

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Постановление № 1765 — постановление КМУ «О порядке установления и применения правила адвалорной доли и выполнения производственных и технологических операций» от 20.12.06 г. № 1765.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН Единый реестр налоговых накладных.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ТД — таможенная декларация.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
товары, поставка, переработка, код УКТ ВЭД добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье