(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 17
  • № 15
  • № 14
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
21/34
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Апрель , 2016/№ 16

Приложение Д1 к НДС-декларации: особенности заполнения

Основная цель обновления НДС-отчетности в 2016 году — облегчить плательщикам НДС процесс ее заполнения. Для решения этой задачи минфиновцы пошли простым путем — форму самой декларации и ее приложений значительно уменьшили в объемах. Зачастую за счет сворачивания строк или же просто сокращения их количества. Не обошла эта участь и приложение Д1. Какие теперь данные необходимо отражать в таком приложении, вы узнаете сегодня.

Связь с декларацией

Для чего необходимо приложение Д1? А для того, чтобы расшифровать данные о проведенных корректировках налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК), которые вы указали в НДС-декларации. Такая информация попадает:

• по корректировкам НО — в стр. 7 декларации;

• по корректировкам НК — в стр. 12 декларации.

Строка 7. Появилась она благодаря сворачиванию целого ряда «корректировочных» строк «старой» декларации. Ранее данные стр. 8 формировали 12 подстрок с разбивкой по ставкам НДС и периодам составления налоговой накладной (НН). После переделки отчетности из них осталось всего две:

стр. 8 для отражения корректировок НО в связи с нецелевым использованием импортных товаров, ввезенных без уплаты НДС;

стр. 7 — для всех остальных случаев.

Выходит, что в стр. 7 теперь попадут и корректировки «компенсирующих» НО, начисленных в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ и  п. 199.1 НКУ (последний — в связи с перерасчетом показателя антиЧВ по итогам года).

Ведь именно об этом говорит п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21.

Строка 12. С корректировкой НК такая же проблема. В разделе ІІ декларации предусмотрены 4 корректировочные строки:

стр. 15 — для корректировок НК, проведенных в связи с перераспределением НК по «двойным» необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г. (согласно п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

стр. 14 и стр. 13 — для корректировок НК, проведенных сельхозпроизводителями;

стр. 12 — для всех остальных случаев.

Но! Только при заполнении стр. 12 необходимо заполнять приложение Д1.

Создается впечатление, что все данные, которые не вошли в стр. 8 и стр. 13 — 15, придется внести в «корректировочные» строки, а затем расшифровать в приложении Д1. Однако это не совсем так.

Какие именно корректировки подпадают под требование расшифровки, можно узнать, лишь детально изучив порядок заполнения каждой из его таблиц. И начнем мы с первой из них.

Таблица 1 — корректируем НО

Таблица 1 приложения Д1 предназначена для расшифровки корректировок НО, которые вы проводили в течение отчетного периода.

К сожалению, порядок ее заполнения не прописан в  Порядке № 21. Поэтому будем следовать табличным подсказкам. И здесь есть, на что обратить внимание.

1. Расшифровывать нужно только те данные, которые попали в «корректировочную» стр. 7 декларации на основании ст. 192 НКУ.

Напомним: к таким случаям относятся:

• изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или возврат поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг;

• исправление ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

То есть основанием для заполнения строк данного приложения будут расчеты корректировки (РК), составленные в соответствии с требованиями ст. 192 НКУ.

При этом вид поставки тут роли не играет. Была ли это обычная, льготная, необъектная или «условная поставка», не имеет значения.

Сюда не попадут лишь корректировки «компенсирующих» НО, начисленных согласно требованиям п. 199.1 НКУ. Такие данные необходимо отражать в приложении Д7 к декларации за декабрь или  IV квартал. Хотя Минфин и не указал в графе «Код додатка» приложение Д7 напротив стр. 7 декларации, считаем, что это просто недосмотр. Так как п.п. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21 говорит о заполнении двух приложений при расшифровке стр. 7 декларации — Д1 и Д7.

2. Необходимо учитывать период, в котором вы можете откорректировать НО.

Ведь, если следовать п. 192.1 НКУ, поставщик обязан:

• увеличить НО уже по результатам отчетного периода, в котором произошло изменение суммы компенсации стоимости товаров;

• а вот право уменьшить НО он получает только после регистрации РК в ЕРНН покупателем.

То есть «уменьшающие» РК, не попавшие в ЕРНН в отчетном периоде, в приложение Д1 вносить нельзя.

Нюанс. Если «уменьшающий» РК зарегистрирован в ЕРНН своевременно (в течение 15 дней с даты его составления), поставщик имеет право отразить его в НДС-декларации того отчетного периода, в котором был составлен такой РК. Если РК зарегистрирован в ЕРНН с нарушением срока регистрации — в НДС-декларации того отчетного периода, в котором он зарегистрирован в ЕРНН ( письмо ГФСУ от 22.01.16 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17).

3. Не принимайте в расчет возвраты в рознице.

При возвратах в рознице РК к итоговым НН продавец не составляет. Он просто уменьшает выручку дня на сумму возвратов, осуществленных покупателями, выписывая итоговую НН уже на сумму уменьшенной выручки в день возврата (категория 101.07 ЗІР ГФСУ, Обобщающее налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.10 г. № 442).

4. «Нулевые» РК лучше отразить.

Налоговики считают: если на основании составленного РК объемы поставок товаров/услуг и, соответственно, сумма НО или НК не изменились, то оснований для заполнения соответствующих строк декларации по НДС и приложения Д1 нет (категория 101.20 ЗІР ГФСУ).

Заметьте: это не касается изменений объемов льготных операций и операций, облагаемых по ставке НДС 0 %.

Однако мы с такой позицией были не согласны тогда (подробнее — в «БН», 2015, № 18-19, с. 44), не согласны и сейчас. Так как такие рекомендации в первую очередь идут вразрез с требованиями Порядка № 21.

После того, как вы отберете РК, которые сможете отразить в Д1, приступайте к заполнению таблицы 1 (см. ниже). В ней вам придется расшифровать данные в разрезе:

• индивидуальных налоговых номеров (ИНН) покупателей и/или условных ИНН (гр. 2);

• периодов составления НН, по которым проводились корректировки в отчетном периоде (гр. 3).

• объемов поставки (без НДС) (гр. 4);

• сумм НДС с разбивкой по ставкам НДС (гр. 5 и гр. 6);

• объемов поставки, по которым не начислялся НДС (гр. 7), — для корректировок льготных и необъектных поставок.

Заметьте: указывать дату и номер корректируемой НН, а также номер и дату получения РК больше не придется. Как и причину проведенной корректировки. Таких граф в таблице 1 больше нет.

Внимание! Так как определяющими здесь являются данные об ИНН покупателя и периоде составления корректируемой НН, некоторые РК с одинаковыми условными ИНН придется указывать в отдельных строках.

А теперь подробнее.

Таблица 1. Нюансы заполнения таблицы 1 приложения Д1

Графа

Порядок заполнения

Графа 2 — «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)»

Строки 1, 2,… В эту графу переносим ИНН покупателя из РК. Для РК с условными ИНН предназначены отдельные строки (см. ниже).

Нюанс. При корректировке (на основании документов бухучета) «необъектных» поставок товаров/ услуг, в том числе осуществленных за пределами территории Украины, данную графу не заполняем.

Строка «100000000000». Здесь отражаем данные:

• РК к НН, выписанным на неплательщика (кроме итоговых НН);

• РК к «ритмичным» сводным НН на неплательщиков;

• РК к НН на сумму увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель утратил НДС-статус.

Строка «200000000000». Переносим данные РК к НН:

• со «старым» условным ИНН (НН на услуги от нерезидента, купленные не для хоздеятельности);

• с новым условным ИНН (НН на поставки диппредставительствам, а также поставки за счет международной помощи по операциям, перечисленным в  п. 10 Порядка № 1307).

Строка «300000000000». Вносим данные РК к экспортным НН.

Строка «400000000000». Здесь указываем информацию из:

1. РК к НН со «старым» условным ИНН. Это:

• НН на льготные поставки для собственных нужд дипмиссий, дипперсонала и членов их семей;

• сводные НН, составленные согласно требованиям п. 198.5 и  п. 199.1 НКУ

(до 01.04.16 г. — даты вступления в силу Порядка № 1307).

2. РК к НН с новым условным ИНН (перечислены в  абз. четвертом п. 12 Порядка № 1307). Например:

отдельные «компенсирующие» НН, составленные согласно п. 198.5 и  п. 199.1 НКУ;

• НН на «условные поставки» и т. д.

Строка «500000000000». Сюда войдут РК к НН, выписанным после 01.04.16 г. на услуги от нерезидента.

Строка «600000000000». Вносим данные РК к сводным НН, составленным после 01.04.16 г. согласно требованиям п. 198.5 НКУ и  п. 199.1 НКУ

Графа 3 — «Період складання податкових накладних, за якими проводяться коригування»

Вносим дату (месяц и год) составления корректируемой НН.

При корректировках по «необъектным» поставкам указываем период составления соответствующего документа бухучета

Графа 4 — «Обсяг постачання (без податку на додану вартість)»

Отражаем суммы корректировки объемов поставок, которые облагались по ставкам 20 % и 7 % (со знаком «+» или «-»).

Данные из РК к НН на льготные и «нулевые» поставки в эту графу не переносим. Также при корректировках «необъектных» поставок данная графа остается пустой

Графы 5 и 6 — «Сума податку на додану вартість»

Указываем сумму, на которую откорректирована сумма НДС в соответствующей НН (со знаком «+» или «-»). Причем отдельно нужно указать данные о корректировке НО по поставкам, облагаемым по ставке НДС 20 % и по ставке 7 %

Графа 7 — «Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість»

Отражаем корректировку объемов поставки в РК к НН, составленным на льготные и «нулевые» поставки. Также вносим данные о корректировке объемов «необъектных» поставок на основании бухсправки (со знаком «+» или «-»)

Данные в строках таблицы приводим в гривнях с копейками. Но при заполнении итоговой строки «Усього за звітний період (рядок 7 декларації)» их округляем до целых гривень (по общим правилам).

При этом значение стр. 7 должно совпадать со значением итоговой строки таблицы 1 приложения Д1. Исключением будет только НДС-декларация за декабрь (IV квартал) — различия могут быть за счет годового перерасчета показателя антиЧВ согласно п. 199.4 НКУ.

Таблица 2 — корректируем НК

Таблица 2 приложения Д1 предназначена для расшифровки корректировок НК, которые были проведены в течение отчетного периода.

К сожалению, порядок ее заполнения (как и порядок заполнения таблицы 1) не прописан в  Порядке № 21. Поэтому снова будем следовать табличным подсказкам.

1. Отражаем лишь корректировки, проведенные на основании ст. 192 НКУ. То есть в случае изменения условий поставки или возврата товаров/услуг, авансов.

2. Учитываем период, в котором вы можете откорректировать НК.

Ведь, если следовать п. 192.1 НКУ, покупатель может:

• уменьшить НК уже по результатам отчетного периода, в котором произошло изменение суммы компенсации стоимости товаров;

• а вот увеличить НК — только после регистрации РК в ЕРНН поставщиком.

То есть «увеличивающие» РК, не попавшие в ЕРНН в отчетном периоде, в приложение Д1 не вносим.

Нюанс. Если поставщик не торопится с составлением РК на возврат товаров, покупатель все равно обязан откорректировать НК независимо от того, получен РК или нет, поскольку приобретение фактически не состоялось. Делают это в период возврата товаров/аванса от продавца на основании бухсправки (категория 101.07 ЗІР ГФСУ).

3. В таблицу 2 попадают исключительно те покупки, которые облагались НДС.

То есть корректировки «безНДСных» покупок (льготных, «необъектных» и облагаемых по ставке 0 %) сюда не попадают. Это следует из самой формы таблицы, в которой присутствует фраза «Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7 % (рядок 12 декларації)». Соответственно, и в стр. 12 их показывать не нужно.

4. «Нулевые» РК здесь также желательно отразить.

Несмотря на рекомендации налоговиков (см. выше), упускать из виду даже «нулевые» РК не стоит (подробнее — в «БН», 2015, № 18-19, с. 44).

Теперь, после того, как мы выяснили, какие РК попадут в приложение Д1 в отчетном периоде, давайте заполним саму таблицу.

Таблица 2. Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д1

Графа

Порядок заполнения

Графа 2 — «Постачальник (індивідуальний податковий номер)»

Переносим сведения о поставщике из РК. И хотя в данной таблице нет выделения условных ИНН при корректировке НК, сформированного при приобретении услуг у нерезидента, в гр. 2 таблицы 2 придется указать «500000000000».

Корректировки НК по покупкам без НДС и от неплательщиков не показываем

Графа 3 — «Період складання податкових накладних, за якими проводяться коригування»

Отражаем период, в котором была составлена корректируемая НН

Графа 4 — «Обсяг постачання (без податку на додану вартість)»

Отражаем суммы корректировки объемов поставок (со знаком «+» или «-»).

Графы 5 и 6 — «Сума податку на додану вартість»

Показываем изменение суммы НК в результате корректировки (со знаком «+» или «-»):

• в гр. 5 — сформированного по операциям, облагаемым по ставке НДС 20 %;

• в гр. 6 — по ставке 7 %

Кроме того, из итоговых данных таблицы 2 выделите корректировки НК по:

• приобретениям (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов (если НН, к которой составлен РК, ранее попала в аналогичную строку таблицы 2 приложения Д5);

• и остальным покупкам, облагаемым по ставкам НДС 20 % и 7 %.

Данные в строки таблицы внесите в гривнях с копейками и только в итоговой строке округлите их до целых гривень (по общим правилам).

Выводы

  • При заполнении приложения Д1 вам необходимо будет расшифровать только те корректировки НО и НК, которые проводились на основании ст. 192 НКУ.
  • При этом учитываем период, в котором поставщик и покупатель получают право отразить корректировки НО и НК в НДС-декларации.
  • В таблице 1 приложения Д1 место найдется для всех корректировок НО (в том числе по «необъектным» и льготным поставкам).
  • В таблице 2 нужно показывать только корректировки НК по покупкам, облагаемым по ставкам НДС 20 % и 7 %.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 21  Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21.

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

ЕРНН  Единый реестр налоговых накладных.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
декларация по НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье