Налоговый расчет по форме № 1ДФ: доходы и их признаки

В избранном В избранное
Печать
Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2016/№ 49
Налоговый расчет по форме № 1ДФ подают налоговые агенты, которые в течение отчетного квартала начисляли и/или выплачивали доходы физлицам. Все доходы в разд. I формы № 1ДФ отражают с соответствующими им признаками. Эти признаки приведены в приложении к Порядку заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета…, утвержденному приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4. Но чтобы вам, уважаемые читатели, не рыскать в поисках необходимого признака по этому Порядку, наиболее распространенные из них мы привели в нашей Шаргалке бухгалтера. Для удобства эта информация сгруппирована по видам начисляемых/выплачиваемых физическим лицам доходов (а не по номерам признаков дохода).

Признаки дохода в форме № 1ДФ: ориентируемся легко

№ п/п

Вид выплаты

Признак дохода:

облагаемого НДФЛ

не облагаемого НДФЛ

1

Заработная плата — основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые согласно трудовому договору

101

С этим признаком отражаете, в частности, отпускные, оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности, индексацию, суммы, начисленные работнику за время задержки расчета при увольнении.

Заметьте! Если вы по заявлению работника перечисляете часть зарплаты на его пенсионный вклад или на счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом Украины от 20.04.2000 г. № 1674-III, то такую часть зарплаты отражайте в Налоговом расчете отдельно с признаком дохода «172».

2

Суммы выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам (ГПД), за исключением выплат, для которых предусмотрены отдельные признаки доходов (см. таблицу ниже)

102

Из разъяснений налоговиков (см. подкатегории 103.22, 103.25 ЗІР ГФСУ) можно сделать вывод, что под признаком дохода «102» они хотят видеть только вознаграждения за выполненные работы/предоставленные услуги по ГПД. Так, например, доход от предоставления в аренду движимого имущества, для которого не предусмотрен отдельный признак дохода, они предлагают отражать с признаком дохода «127» как другие доходы.

Обратите внимание! Если вы по заявлению физлица перечисляете выплату по ГПД на его пенсионный вклад или на счет участника фонда банковского управления, открытые в соответствии с Законом Украины от 20.04.2000 г. № 1674-III, то отражайте ее с признаком дохода «172».

3

Выплаты за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности:

— пособие по временной нетрудоспособности

101

— пособие по беременности и родам (п.п. 165.1.1 НКУ)

128

— пособие на погребение (п.п. 165.1.22 НКУ)

146

4

Доход в виде стоимости путевки на лечение, оздоровление, отдых, предоставляемой бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки):

— работнику его работодателем

101

Если путевка выдается работнику согласно коллективному или индивидуальному трудовому договору, доход в виде стоимости такой путевки подпадает под понятие «заработная плата». Ведь эта выплата указана в п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Но если в «трудовых документах» вашего предприятия о путевках ничего не сказано, налоговики при проверке могут прийти к выводу, что для целей НКУ стоимость бесплатно предоставляемой путевки (ее части) — это доход в виде допблага (см. п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). В таком случае признак дохода для допблага — «126».

— физическому лицу субъектом хозяйствования — неработодателем

126

— члену профсоюза и/или его детям в возрасте до 18 лет профсоюзом

126

156

Не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.35 НКУ и отражают с признаком дохода «156» стоимость путевок (их часть), предоставленных профсоюзом, при одновременном выполнении трех условий:

1) путевку предоставляет профсоюз, созданный в соответствии с законодательством Украины;

2) путевка предоставляется члену профсоюза, в который он уплачивает профвзносы;

3) путевка предназначена для отдыха, оздоровления и лечения, в том числе для реабилитации инвалидов, на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет

(п.п. 165.1.35 НКУ).

Если перечисленные условия не выполнены, стоимость путевки (ее часть), оплаченную профсоюзом, облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «126» как доход в виде допблага.

Обращаем внимание тех, кто предоставляет семейные путевки членам профсоюза, в которые включена и стоимость оздоровления «постороннего» для профсоюза лица старше 18 лет. В этом случае следует определить, какая часть стоимости путевки приходится на такого «постороннего» и, увеличив ее на «натуральный» коэффициент, удержать НДФЛ (и ВС). Облагаемую часть стоимости семейной путевки отразите в форме № 1ДФ с налоговым номером «постороннего» с признаком дохода «126»

(см. письмо ГНСУ от 01.02.12 г. № 1959/6/17-1115).

5

Материальная помощь:

— имеющая систематический характер

101

Такая матпомощь входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5.

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

127 (126)

169

Не облагаете НДФЛ (п.п. 170.7.3 НКУ) и отражаете с признаком дохода «169», если помощь предоставлена резидентом Украины и ее сумма совокупно за 2016 год не превышает 1930 грн. Если размер предоставляемой в 2016 году помощи превысит указанный предел, то сумму превышения облагайте НДФЛ. С каким признаком ее отражать? В последнее время налоговики настаивают на признаке дохода «127» (см. письма ГФСУ от 30.06.16 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15 и от 25.04.16 г. № 9295/6/99-99-13-02-03-15). Однако, на наш взгляд, не будет ошибкой, если такую помощь отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ).

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая благотворительной организацией или его работодателем

127 (126)

143

Сумму такой помощи не облагайте НДФЛ, если одновременно выполняются следующие требования

( п.п. 165.1.19 НКУ):

1) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника на его лечение или медицинское обслуживание;

2) имеются документы, подтверждающие стоимость лечения/медицинского обслуживания.

Если эти требования не соблюдены, помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика облагайте НДФЛ. Относительно признака дохода отметим следующее. Из последних писем налоговиков можно сделать вывод, что облагаемую помощь следует отражать с признаком дохода «127» (см. письма ГФСУ от 30.06.16 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15 и от 25.04.16 г. № 9295/6/99-99-13-02-03-15). Однако, на наш взгляд, не будет ошибкой, если такую помощь отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ).

— целевая благотворительная помощь на лечение

127 (126)

169

Не облагайте НДФЛ, если одновременно выполняются следующие требования (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ):

1) благотворитель — резидент Украины;

2) помощь перечисляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств;

3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства — его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные ( п.п. 14.1.263 НКУ);

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);

5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ;

6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг.

Если хотя бы одно из приведенных условий не выполнено, сумму помощи облагайте НДФЛ. Относительно признака дохода отметим следующее. Из последних писем налоговиков можно сделать такой вывод: облагаемую помощь следует отражать с признаком дохода «127» (см. письма ГФСУ от 30.06.16 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15 и от 25.04.16 г. № 9295/6/99-99-13-02-03-15). Однако, на наш взгляд, не будет ошибкой, если такую помощь отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ).

— целевая благотворительная помощь на реабилитацию

127 (126)

169

Такую помощь, предоставленную на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включайте в налогооблагаемый доход получателя и отражайте с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия:

1) благотворитель — резидент Украины;

2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;

3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид;

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);

5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации.

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, помощь облагайте НДФЛ. Относительно признака дохода отметим следующее. Из последних писем налоговиков можно сделать такой вывод: облагаемую помощь следует отражать с признаком дохода «127» (см. письма ГФСУ от 30.06.16 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15 и от 25.04.16 г. № 9295/6/99-99-13-02-03-15). Однако, на наш взгляд, не будет ошибкой, если такую помощь отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ).

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

127 (126)

146

Не включайте в налогооблагаемый доход и отражайте с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2016 году 3860 грн.

Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагайте НДФЛ. Относительно признака дохода отметим следующее. Из последних писем налоговиков можно сделать такой вывод: облагаемую помощь следует отражать с признаком дохода «127» (см. письма ГФСУ от 30.06.16 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15 и от 25.04.16 г. № 9295/6/99-99-13-02-03-15). Однако, на наш взгляд, не будет ошибкой, если такую помощь отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ).

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

127 (126)

— помощь на погребение, предоставляемая налогоплательщику профсоюзом (п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ)

146

Имейте в виду: размер такой необлагаемой помощи от профсоюза не ограничен какими-то рамками. Причем предоставлена она может быть как на погребение члена профсоюза, так и на погребение члена его семьи.

6

Выходное пособие, выплачиваемое работодателем при увольнении работников

127

Для целей обложения НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника, включается в состав налогооблагаемого дохода в составе других налогооблагаемых доходов (см. п.п. 164.2.20 НКУ, письмо ГНАУ от 09.03.11 г. № 4628/6/17-0715). Поэтому его сумму отражайте с признаком дохода «127».

7

Суммы излишне израсходованных и своевременно не возвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет (п.п. 164.2.11 НКУ)

118

8

Обучение. Повышение квалификации:

— плата за обучение, а именно за подготовку, переподготовку физического лица

126

145

Сумму, уплаченную субъектом хозяйствования за подготовку (переподготовку) физлица (как работника, так и неработника), не облагайте НДФЛ на основании п.п. 165.1.21 НКУ и отражайте с признаком дохода «145», если:

1) оплата за подготовку (переподготовку) произведена отечественному высшему или профессионально-техническому учебному заведению;

2) с физлицом заключен письменный договор (контракт) об отработке у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

3) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает в 2016 году 1930 грн.

Вместе с тем стоимость обучения работника облагайте как допблаго и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «126», если:

1) не выполняется хотя бы одно из трех условий, приведенных выше. Причем если не выполняются первые два условия, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнены первые два условия, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает в 2016 году 1930 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения, НДФЛ облагайте только сумму превышения;

2) физлицо прекратило трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Исключение составляют случаи, когда между субъектом хозяйствования и физлицом предусмотрена обязанность последнего возместить стоимость обучения при увольнении;

3) сумма расходов на обучение работника возмещается такому работнику на основании подтверждающих документов.

— плата за переподготовку работника, проведение которой обусловлено требованиями законодательства (п.п. 165.1.37 НКУ)

158

— расходы работодателя на повышение квалификации работником

126

158

Не облагайте НДФЛ (п.п. 165.1.37 НКУ) и отражайте с признаком дохода «158», если повышение квалификации происходит в соответствии с требованиями законодательства. В противном случае расходы на повышение квалификации превратятся для работника в допблаго (признак дохода — «126»).

9

Подарки:

в натуральной форме

101 (126)

160

Не облагайте НДФЛ и отражайте с признаком дохода «160» неденежные подарки, если их стоимость в 2016 году не превышает в расчете на месяц 689 грн. (п.п. 165.1.39 НКУ).

А если стоимость такого подарка превысит необлагаемый предел? Тогда сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента подлежит обложению НДФЛ (и ВС). Причем, по нашему мнению, если подарок предоставляют работнику предприятия и возможность такого предоставления предусмотрена «трудовыми» документами предприятия, то облагаемый неденежный подарок (его часть) будет для работника зарплатой (см. п.п. 2.3.2 Инструкции № 5). В Налоговом расчете подарок-зарплату отражайте с признаком дохода «101».

Если же дарение происходит по договору дарения, т. е. в рамках гражданско-правовых отношений, сторонами которого выступают физическое лицо и юридическое лицо, то стоимость подарка, подлежащую обложению НДФЛ, включайте в доход физического лица в виде допблага и отражайте с признаком дохода «126».

в денежной форме

101 (126)

Денежный подарок работнику предприятия облагайте НДФЛ и отражайте с признаком дохода «101» (см. п.п. 2.3.2 Инструкции № 5).

Денежный подарок неработнику предприятия отражайте с признаком дохода «126» (см. п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ).

10

Алименты (за исключением выплаты алиментов нерезидентом, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВР Украины)

140

Важно! В форме № 1ДФ «алиментный» доход отражайте с налоговым номером получателя алиментов.

11

Дивиденды:

— в виде акций (долей, паев), не изменяющих пропорций (долей) участия в уставном фонде (п.п. 165.1.18 НКУ)

142

по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога (п.п. 170.5.3 НКУ)

101

кроме перечисленных выше (п.п. 164.2.8 НКУ)

109

12

Доход от предоставления имущества в аренду (субаренду):

— доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)

106

— доход от сдачи в аренду (субаренду) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая)

106

— доход от предоставления в аренду движимого имущества

127

13

Доход от продажи (обмена) имущества:

— доход от продажи (обмена) недвижимого имущества

104

104

Не облагают НДФЛ доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ в зависимости от его назначения, и при условии, что такое имущество пребывало в собственности налогоплательщика более трех лет или было унаследовано им.

— доход от продажи земельных участков, полученных в собственность в процессе приватизации

161

Не включайте в состав налогооблагаемого дохода плательщика налога и отражайте с признаком дохода «161» сумму дохода, полученного им в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенным ст. 121 ЗКУ в зависимости от их назначения, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 НКУ).

— доход от продажи (обмена) движимого имущества

105

105

14

Роялти (п.п. 164.2.3 НКУ)

103

15

Финансовая помощь:

— суммы возвратной финпомощи, которая предоставляется субъектом хозяйствования физлицу или возвращается физлицу субъектом хозяйствования

107 (126)

153

На основании п.п. 165.1.31 НКУ не включайте в налогооблагаемый доход плательщика налога и отражайте с признаком дохода «153» основную сумму возвратной финансовой помощи, которую он:

— предоставил другим лицам и ее возвращают ему;

— получил от других лиц.

Причем если возвратную финпомощь предоставляет физическое лицо предприятию, то предприятие показывает ее сумму в том отчетном квартале, в котором она была возвращена физлицу.

Если возвратную финпомощь предоставляет предприятие физлицу, то всю ее сумму показывайте в том отчетном квартале, в котором была выдана такая финпомощь.

Но в случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает такую сумму с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или с признаком дохода «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора, а физлицо должным образом проинформировано об аннулировании долга). В этих случаях уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (п.п. 164.2.7 НКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

— суммы безвозвратной финансовой помощи неработнику

126

16

Стоимость питания, предоставляемого работникам за счет средств работодателя

101

136

Если обеспечивать работников бесплатным питанием обязывает работодателя действующее законодательство, то стоимость такого питания в рамках мероприятий по охране труда и в пределах норм и перечней, установленных нормативно-правовыми актами, не облагайте НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «136».

Если работодатель обеспечивает работников бесплатным питанием по собственной инициативе, то его стоимость будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работника. По нашему мнению, стоимость такого облагаемого питания с учетом «натурального» коэффициента следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в составе зарплаты с признаком дохода «101». Ведь согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях, включаются в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат. Кроме того, возможность оплаты питания работников, как правило, оговаривается в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах (в разделе «Оплата труда»). А это дает возможность утверждать, что такие выплаты производятся в связи с отношениями трудового найма. Если же в коллективном или трудовом договоре такая информация не содержится, то есть вероятность того, что налоговики при проверке будут настаивать на признании такого добровольного питания допблагом (признак дохода — «126»).

Важно! Если расходы работодателя на питание работников персонифицировать невозможно, например, если питание работников организовано по системе «шведского стола», его стоимость не может рассматриваться как объект обложения НДФЛ. Такое питание в форме № 1ДФ не показывайте.

17

Стоимость специальной (форменной) одежды, предоставляемой работодателем

126

136

Стоимость спецодежды не облагайте НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ и отражайте с признаком дохода «136», если:

1) спецодежду выдаете работнику предприятия в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, а также порядком, перечнем и предельными сроками ее использования;

2) спецодежда возвращается на склад предприятия по истечении срока ношения, при получении новой взамен изношенной (ставшей непригодной, испорченной, пропавшей с места хранения не по вине работника), при увольнении работника.

Стоимость спецодежды, полученной работником сверх норм, предусмотренных законодательством, с учетом «натурального» коэффициента включайте в налогооблагаемый доход работника и отражайте в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

Также дополнительным благом для работника будет стоимость спецодежды, спецобуви, обмундирования, средств индивидуальной защиты, не возвращенных работником при увольнении (не возмещенных им при проведении окончательного расчета), при условии, что предельный срок использования такого имущества не наступил.

Подробнее об этом читайте в «БН», 2016, № 40, с. 19, № 41, с. 21.

18

Сумма имущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права

178

Если взнос внесен денежными средствами, отражать его сумму в Налоговом расчете не нужно, так как в данном случае речь может идти только о приобретении корпоративных прав физическим лицом.

19

Доход, полученный от операций по возврату средств (имущества, имущественных прав), предварительно внесенных физическим лицом в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав

112

Заметьте: к продаже инвестиционного актива приравнивается, в частности, возврат налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или при ликвидации такого эмитента (п.п. 170.2.2 НКУ).

При этом, несмотря на то что учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, юридическое лицо — эмитент корпоративных прав обязано отразить в Налоговом расчете сумму дохода, полученного налогоплательщиком от операций по возврату средств (имущества, имущественных прав), предварительно внесенных физическим лицом в его уставный фонд.

20

Выплаты физическим лицам — предпринимателям

признак дохода

157

Важно! Если доход, выплачиваемый физлицу, не связан с его предпринимательской деятельностью либо в силу каких-либо причин такое лицо не предоставило документы, подтверждающие «предпринимательский статус», облагайте выплачиваемый ему доход по общим правилам, установленным НКУ для обычных физлиц, с отражением в форме № 1ДФ с соответствующим признаком.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить