ГФСУ адресовала комментируемое письмо местным налоговым органам. Однако, как это часто бывает, в нем есть много полезного для налогоплательщиков.
В администрировании «розничного» акциза есть изменения, вступившие в силу с 01.01.16 г. Так, для плательщиков акцизного налога — субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию топлива, адвалорную ставку акцизного налога (5 %) изменили на специфическую ставку — 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара.
При этом ставку нужно перевести в гривни. Так, с товаров (продукции), реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли, на которые установлены ставки акциза в иностранной валюте, налог уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, который действует на двадцатый день месяца, предшествующего кварталу, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение отчетного квартала ( абз. 2 п. 217.3 НКУ).
То есть для расчета акцизного налога по розничной торговле горючим в I квартале 2016 года нужно применять курс евро, установленный НБУ на 20 декабря 2015 года. По данным НБУ на 20.12.15 г. 1 евро = 25,462988 грн., соответственно для I квартала 2016 года ставка акциза в гривнях за 1 литр реализованного (отпущенного) топлива будет равна 1,069445496 грн. (0,042 х 25,462988).
Обратите внимание! В электронной форме действующей декларации по акцизному налогу* (приложение 6) ставку налога можно указать в гр. 6 только с двумя цифрами после запятой (вместо размера ставки в процентах), а объем (в литрах) реализованного топлива в гр. 5 (вместо стоимости подакцизных товаров). Однако в таком случае ставку акцизного налога придется округлить до копеек (1,07 грн. за 1 литр топлива).
* Утверждена приказом Минфина Украины от 23.01.15 г. № 14.
Выход из сложившейся ситуации предлагают налоговики. Они рекомендуют использовать такую формулу расчета суммы «розничного» акциза:
НО = Vл х (0,042е х Ке),
где: НО — налоговое обязательство по розничной реализации топлива,
Vл — объем реализованного топлива в литрах,
0,042е — ставка акцизного налога,
Ке — официальный курс гривни к евро, установленный на 20 число месяца, предшествующего кварталу.
То есть не нужно округлять до копеек ставку акциза, а следует просто рассчитать сумму налога и указать ее в приложении 6 к акцизной декларации.
ГФСУ резюмирует: плательщики «розничного» акциза должны заполнить раздел Ґ декларации, а также:
• приложение 6 (или несколько для каждого кода КОАТУУ) к декларации, в котором нужно заполнить заголовочную часть, в частности, отметив в поле «Код КОАТУУ» по месту розничной торговли топливом. При этом в отношении топлива нужно заполнить только графу 7 «Сума податкового зобов’язання, що підлягає сплаті до бюджету», а также итоговую строку «Усього:». В письме приведен пример заполнения двух приложений 6;
• приложение 9 к декларации, в котором отразить сведения о расчете суммы «розничного» акциза на топливо — дополнение (согласно п. 46.4 НКУ). ГФСУ также приводит пример его заполнения с расчетом ставок «розничного» акциза через адвалорную ставку в евро.
Кроме того, в комментируемом письме налоговики отметили: норма, согласно которой для топлива, при производстве которого в качестве сырья использованы другие налогооблагаемые подакцизные товары, сумма налога к уплате уменьшается на сумму налога по такому сырью ( п. 217.6 НКУ), встает в силу с 01.03.16 г. и будет применяться в работе системы электронного администрирования реализации топлива. То есть при составлении январской декларации этот норма еще не учитывается.
По таким правилам нужно составлять декларацию уже за январь 2016 года и подать не позднее 22.02.16 г.
