Спецрежимные электронные НДС-счета
Как уже не раз говорилось, с 01.01.16 г. в распоряжении сельхозпредприятий остается (зачисляется на спецсчет, открытый в банке или Госказначействе) не вся сумма налоговых обязательств (далее — НО), определенная в спецрежимной НДС-декларации (положительная разница между суммой НО отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита (далее — НК) отчетного периода), а только определенная ее часть ( п. 209.2 НКУ). Другая часть направляется в госбюджет. Пропорции распределения спецрежимных средств зависят от вида сельхозопераций, проводимых предприятием.
Рис. 1. Правила распределения спецрежимного НДС
Для воплощения такого распределения законодатели предусмотрели, что вместо одного спецрежимного электронного НДС-счета аграриям нужно открыть три (!) спецрежимных электронных НДС-счета. По одному счету для вышеупомянутых видов сельхозопераций. Как сообщили налоговики в письме от 05.01.16 г. № 203/7/99-99-19-03-02-17 («БН», 2016, № 2, с. 6) и Госказначейство на своем официальном веб-сайте*, каждому сельхозтоваропроизводителю, выбравшему спецрежим по НДС, 11.01.16 г. были открыты такие дополнительные электронные НДС-счета:
* http://www.treasury.gov.ua/main/uk/publish/article/303854
• 3754 — для осуществления операций с зерновыми и техническими культурами, 85 % средств с которых перечисляются на электронные счета плательщиков, а 15 % — на специальные счета;
• 3755 — для осуществления операций с продукцией животноводства, 20 % средств с которых перечисляются на электронные счета плательщиков, а 80 % — на специальные счета;
• 3753 — для осуществления операций с другими сельскохозяйственными товарами/услугами, 50 % средств с которых перечисляются на электронные счета плательщиков, 50 % — на специальные счета таких плательщиков.
Реквизиты таких счетов вы можете узнать, обратившись в местные органы ГФСУ.
Обращаем внимание! Хотя правила функционирования спецрежима по НДС с 01.01.16 г. и изменились, что привело к открытию новых трех электронных НДС-счетов, старый электронный НДС-счет (его использовали в 2015 году для перечисления НО на спецсчет) никуда не делся. Он функционирует и сегодня.
Дело в том, что новые электронные НДС-счета используются для обеспечения регистрации в ЕРНН НН, составленных начиная с 01.01.16 г. В то же время в случае, когда нужно зарегистрировать в ЕРНН после 01.01.16 г. НН, составленные в 2015 году, или доплатить сумму НО, указанных в уточняющем расчете к спецрежимной НДС-декларации за один из периодов 2015 года, воспользоваться этими новыми спецрежимными счетами нельзя. На операции, осуществленные в 2015 году, правила распределения НО между спецсчетом и госбюджетом не распространяются.
Вот для таких «старорежимных» перечислений и был оставлен «в живых» старый спецрежимный счет. Об этом налоговики заявили в письме от 05.01.15 г. № 203/7/99-99-19-03-02-17. Пользоваться таким счетом аграрии будут не часто. Но иногда он все-таки может пригодиться. Поэтому забывать о нем не стоит.
Режим использования новых счетов
Правила использования новых спецрежимных электронных НДС-счетов отличаются от правил использования старого спецрежимного НДС-счета. Это и неудивительно, ведь раньше с него средства шли только на спецсчет, а теперь проводится распределение.
Средства, которые поступят на эти дополнительные электронные НДС-счета (для увеличения РЛ или для уплаты НО, определенных в спецрежимной НДС-декларации), будут с них перечислены на следующий операционный день после поступления (раньше — в течение операционного дня) как на спецсчет сельхозпредприятия, так и на общий электронный НДС-счет ( п. 2001.5 НКУ).
При этом в бюджет с этих счетов средства непосредственно не перечисляют. Перед этим они должны сначала попасть на общий электронный НДС-счет и только затем по указанию налоговиков (на основании реестра с данными стр. 18.1 спецрежимной декларации) должны быть перечислены Госказначейством в бюджет.
Иными словами, средства, зачисленные на любой спецрежимный электронный НДС-счет, перед тем как попасть в бюджет, должны обязательно пройти транзитом через общий НДС-счет (см. рис. 2 ниже).
Рис. 2. Режим использования новых электронных НДС-счетов
Обращаем внимание! Средства, поступающие на любой спецрежимный электронный НДС-счет, сразу увеличивают размер регистрационного лимита (далее — РЛ). Но суммы, которые перечисляют со спецрежимного электронного НДС-счета на общий электронный НДС-счет, на размер РЛ не влияют ( п. 2001.3 НКУ).
Оно и не удивительно. Если бы такие суммы увеличивали размер РЛ и при «переливании» средств с одного НДС-счета на другой, то произошло бы задвоение размера РЛ на сумму такого платежа.
На новые дополнительные электронные НДС-счета средства сельхозпредприятие зачисляет в двух случаях:
• для того чтобы увеличить размер РЛ для регистрации НН, оформленной при поставке отдельного вида сельхозтоваров/услуг: зерновых/технических культур, продукции животноводства или других видов сельхозтоваров/услуг;
• для перечисления в бюджет и на спецсчет НО, определенных в спецрежимной декларации. В этом случае средства зачисляются только в том случае, когда средств, зачисленных в увеличение РЛ для регистрации НН, недостаточно, чтобы уплатить сумму НО, определенную в спецрежимной НДС-декларации.
Расчет суммы к уплате
Как мы говорили в «БН», 2016, № 6, с. 15, сельхозтоваропроизводитель определяет сумму НДС, которую следует перечислить в бюджет и на спецсчет, в приложении ДС10 к спецрежимной НДС-декларации. В этом приложении для каждого вида операций, по которым открыты спецрежимные электронные НДС-счета, отведена отдельная таблица. Каждая такая таблица выглядит как мини-декларация по НДС. В такой мини-декларации аграрии для каждого вида сельхозопераций определяют суммы НО, которые следует перечислить в бюджет (стр. 13.1) и на спецсчет (стр. 13.2). Данные из этих строк таблиц 1, 2 и 3 приложения ДС10 переносят в спецрежимную НДС-декларацию. В стр. 18.1 осядет сумма значений стр. 13.1 (сумма, подлежащая уплате в бюджет), а в стр. 18.2 — сумма значений стр. 13.2 (средства, направляемые на спецсчет).
Исходя из этого налоговики будут определять сумму средств, которую следует перечислить в бюджет (с общего НДС-счета), ориентируясь на сумму значений стр. 18.1 спецрежимной НДС-декларации и 18.1 общей НДС-декларации. Именно сумму этих двух строк и будут указывать налоговики в реестре, который подается в Казначейство для списания средств в бюджет с общего НДС-счета.
Сумму, которая должна быть уплачена на спецсчет, налоговики будут брать из стр. 18.2 спецрежимной декларации. Эта сумма будет для них ориентиром, с которым следует сравнивать сумму, фактически перечисленную на спецсчет сельхозпредприятия.
В то же время для сельхозпредприятия главным ориентиром являются суммы, рассчитанные в мини-декларациях (отдельных таблицах приложения ДС10). А именно: в стр. 13.1 и 13.2 каждой такой таблицы.
Обращаем внимание: сумма показателей стр. 13.1 и 13.2 отдельной таблицы приложения ДС10 указывает лишь на то, какая сумма за отчетный период должна оказаться в бюджете (стр. 13.1) и на спецсчете (стр. 13.2).
Если в течение месяца вы перечисляли средства на дополнительные НДС-счета для увеличения размера РЛ, то, чтобы определить сумму, которую следует доплатить, вам надо сравнить общую сумму, фактически перечисленную на дополнительный электронный НДС-счет, и сумму значений стр. 13.1 и 13.2 соответствующей таблицы приложения ДС10.
Рис. 3. Общий алгоритм перечисления средств в бюджет и на спецсчет сельхозпредприятием
Пример 1. За январь 2016 года в таблице 1 приложения ДС10 к спецрежимной НДС-декларации (зерновые) указаны такие данные:
• в стр. 13.1 — 850 грн. (85 %, которые должны направиться в бюджет);
• в стр. 13.2 — 150 грн. (15 %, которые идут на спецсчет).
В течение января для регистрации НН на «зерновой» НДС-счет перечислили 1500 грн.
Чтобы определить, сколько средств нужно перечислить на дополнительный электронный НДС-счет, следует сравнить сумму НО, определенную в стр. 13 табл. 1 приложения ДС10, с суммой фактически уплаченных средств на соответствующий НДС-счет. По данным примера 1, сумма, перечисленная для регистрации НН (1500 грн.), перекрыла сумму, которую сельхозтоваропроизводитель должен перечислить на спецсчет и в бюджет.
Бухгалтер должен вести отдельный учет зачисленных средств на каждом дополнительном НДС-счете. Для этого нужно открыть дополнительные субсчета в бухучете, например, 315/зерно, 315/мясо, 315/прочие.
Если бы по условиям примера 1 в течение января на дополнительный электронный НДС-счет было бы перечислено 300 грн. (у предприятия был запас РЛ), то на «зерновой» НДС-счет нужно будет перечислить 700 грн. (850 + 150 - 300).
Несколько слов также скажем о сумме НДС, направляемой в госбюджет. Она, как мы сказали, определяется как итог стр. 18.1 спецрежимной и общей деклараций по НДС. Поэтому когда вы будете учитывать, сколько средств должно быть на общем НДС-счете, то должны просуммировать показатели этих строк и сравнить их с суммой средств, числящейся на общем электронном НДС-счете (такие данные берете из извлечения из СЭА о состоянии такого счета).
Возможна ли пересортица?
Может возникнуть ситуация, когда на спецсчет предприятия перечислено достаточно средств, чтобы покрыть начисленные НО, указанные во всех стр. 13.2 приложения ДС10, но сумма, перечисленная на один из дополнительных счетов, меньше суммы, указанной в соответствующей таблице.
Пример 2. За январь 2016 года в таблице 1 приложения ДС10 (операции с зерновыми культурами) указаны такие данные:
• в стр. 13.1 — 850 грн.;
• в стр. 13.2 — 150 грн.
На «зерновой» дополнительный НДС-счет перечислено 2000 грн. (1700 грн. попадет на общий НДС-счет, а 300 грн. — на спецсчет).
В таблице 3 приложения ДС10 (прочие операции) указаны такие данные:
• в стр. 13.1 — 500 грн.;
• в стр. 13.2 — 500 грн.
На дополнительный НДС-счет для прочих операций перечислено 700 грн. (350 грн. попадет на общий НДС-счет и 350 грн. — на спецсчет).
Всего на спецсчет поступит 650 грн. (300 + 350). В стр. 18.2 спецрежимной декларации будет указана такая же сумма — 650 грн. (150 + 500).
Возникает вопрос: можно ли в такой ситуации не перечислять средства на дополнительный НДС-счет для прочих операций?
По нашему мнению, можно. Ведь перечисленных средств достаточно, чтобы перекрыть суммы, задекларированные в стр. 18.1 и в стр. 18 спецрежимной декларации. Однако, чтобы не запутаться в начисленных и уплаченных суммах, лучше ведите учет в разрезе каждого отдельного дополнительного электронного НДС-счета.
