Темы статей
Выбрать темы

Годовое перераспределение НДС — 2015: отражаем в бухучете

Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
В «БН», 2016, № 1-2, с. 13 вы уже могли прочитать о годовом перераспределении НДС. Однако в прошлый раз мы уделили внимание лишь перерасчету показателя ЧВ по итогам 2015 года и проведению корректировки НК и начисленных НО в НДС-отчетности. Сегодня давайте узнаем, как отразить перечисленные операции в бухучете. Ведь и здесь есть ряд интересных нюансов.

«Два в одном»

2015 год выдался неординарным для плательщиков НДС. Он совместил в себе две концепции распределения НДС:

• первая из них основывалась на первичном распределении НК (действовала до 01.07.15 г.);

• вторая — на включении всей суммы «входного» НДС в состав НК с одновременным начислением «компенсирующих» НО (действует после 01.07.15 г.).

Такое положение дел не могло не сказаться и на порядке годового перераспределения НДС. В итоге пришлось использовать два подхода вместе как в НДС-учете (о чем вы уже успели прочитать), так и в бухучете. Что ж, рассмотрим каждый из них.

Перераспределение НК

Первоначальное распределение НК. С таким подходом распределения НДС вы уже давно знакомы. Его вы применяли до 01.07.15 г. Согласно ему уже при покупке «двойных» товаров/услуг/необоротных активов «входной» НДС приходилось делить на две части (используя показатель ЧВ предыдущего года):

1. Одну часть включали в НК отчетного периода. Делали проводки:

• Дт 641 — Кт 631 (если первым событием было получение товара/услуги);

• Дт 641 — Кт 644; Дт 644 — Кт 631 (если первое событие — предоплата).

2. Вторую часть «входного» НДС включали:

• либо в первоначальную стоимость приобретенных товаров/услуг/необоротных активов. По «двойным» товарам делали проводку: Дт 20, 28 — Кт 631; по услугам, участвующим в хоздеятельности, — Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 631; по необоротным активам — Дт 15 — Кт 631;

• либо в состав расходов (например, если приобретались услуги для нехоздеятельности — Дт 949 — Кт 631).

Годовое перераспределение НК. По итогам года данные суммы необходимо пересчитать согласно п. 199.4 НКУ (ср. ). А значит, придется либо уменьшить, либо увеличить сформированный ранее НК. Соответственно, изменится и та часть «входного» НДС, которая ранее в НК не попала. Но предупреждаем: здесь нужно учесть некоторые особенности таких покупок.

Товары/услуги. Если следовать предписаниям П(С)БУ 9 «Запасы», то изменять первоначальную стоимость запасов можно только в исключительных случаях:

• при уценке до чистой стоимости реализации ( п. 25 П(С)БУ 9);

• при дооценке в пределах ранее осуществленной уценки ( п. 28 П(С)БУ 9).

Как видите, годовое перераспределение НК к таким случаям не относится. Поэтому на сумму уменьшения/увеличения НК придется увеличить (общей суммой, так как привязать ее к какому-либо конкретному товару не получится):

• либо прочие расходы. Для этого подойдет субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»: Дт 641 — Кт 644 (методом «красное сторно»), Дт 949 — Кт 644;

• либо прочие доходы. В этом случае используйте субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» (Дт 641 — Кт 719).

Аналогичная ситуация с услугами.

МНМА. Бухучет МНМА регламентирует П(С)БУ 7 «Основные средства». Поэтому при годовом перераспределении НК тут возникает небольшая неувязочка.

Конечно, п. 16 П(С)БУ 7 разрешает переоценивать ОС (в случаях, определенных самим П(С)БУ 7). Однако не следует забывать, что МНМА амортизируются одним из двух способов:

• либо методом «100 %»;

• либо методом «50 %/50 %».

А в таком случае абз. 3 п. 16 П(С)БУ 7 запрещает проводить переоценку МНМА. Поэтому при проведении годового перераспределения НК остается:

• либо увеличивать расходы;

• либо увеличивать доходы.

То есть следовать тем же правилам, которые прописаны для товаров/услуг.

ОС. В конце года «двойные» ОС, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 01.07.15 г., участвуют в перераспределении НК дважды:

• при перерасчете ЧВ на основании данных прошедшего года (стр. 2 таблицы 2 приложения Д7);

• при перерасчете ЧВ по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они введены в эксплуатацию (строки 1, 2 и 3 таблицы 3 приложения Д7).

Но в любом случае итоговый результат приведет либо к уменьшению сформированного ранее НК, либо к его увеличению. А что дальше?

Минфин в письме от 19.05.11 г. № 31-08410-07-25/12852 рассматривает процедуру перераспределения НДС как изменение учетной оценки ОС. Другими словами, он рекомендует корректировать первоначальную стоимость каждого объекта ОС, который попал под годовое перераспределение.

Соответственно, это приведет к тому, что последующее начисление амортизации (после проведения перерасчета балансовой стоимости) по таким ОС придется проводить уже с учетом «обновленной» (откорректированной) первоначальной стоимости.

Мы с таким подходом не соглашались (см. «БН», 2014, № 51, с. 45). А после изменения Инструкции № 141 под новые правила отражения НК (см. «БН», 2015, № 51, с. 23) аргументов стало еще больше. В  п. 12 Инструкции № 141 предусмотрено, что результаты годового перераспределения НДС согласно ст. 199 НКУ отражают:

• либо в составе прочих расходов (субсчет 949);

• либо в составе прочих доходов (субсчет 719).

И хотя в  п. 12 Инструкции № 141 речь идет о корректировке НО (по «послеиюльским» правилам), на наш взгляд, есть основания применить аналогию и применять такие же правила в случае «доиюльских» корректировок НК. То есть:

1. Уменьшение НК по итогам проведения годового перерасчета НК по ОС, введенным в эксплуатацию до 01.07.15 г., относим на расходы:

Дт 641 — Кт 644/2 (методом «красное сторно»);

Дт 949 — Кт 644/2.

2. На сумму увеличения НК по итогам проведения годового перерасчета ОС, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г., увеличиваем доходы:

Дт 641 — Кт 644/2;

Дт 644/2 — Кт 719.

У такого подхода есть еще один дополнительный плюс: пересчитывать амортизацию таких ОС в результате корректировки их балансовой стоимости после проведения перерасчета не нужно.

Перерасчет НО

«Компенсирующие» НО. С 01.07.15 г. порядок распределения НДС кардинально изменился. Теперь независимо от назначения приобретенных активов весь «входной» НДС по ним попадает в состав НК. Однако при этом не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода плательщику НДС следует начислить «компенсирующие» НО в части использования таких товаров/услуг/необоротных активов в необлагаемых операциях и составить сводную НН ( п. 199.1 НКУ).

В бухучете такая операция отражается проводкой: Дт 643/1* — Кт 641. Далее «распределительные» НО увеличивают первоначальную стоимость запасов/услуг/необоротных активов (Дт 15, 20, 23, 22, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1) ( п. 11 Инструкции № 141).

* МФУ рекомендует для учета сумм НДС, начисленных согласно п. 199.1 НКУ, открыть отдельный аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» ( п. 12 Инструкции № 141).

Такая процедура, на наш взгляд, оправдана только применительно к полученным услугам и необоротным активам. А вот если плательщик начисляет «компенсирующие» НО по запасам, то с целью включения НДС в первоначальную стоимость определять их отдельно по каждому наименованию крайне неудобно. Причем даже сводную НН в этом случае не оформляют в разрезе отдельных наименований активов: в ней можно привести просто те НН, которые были оформлены на приобретение соответствующих активов (см. письмо ГФСУ от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

В связи с этим мы предлагаем в таких случаях включить «компенсирующие» НО в состав прочих операционных расходов (субсчет 949). То есть «распределительные» НО по товарам проще отразить проводками: Дт 949 — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 641.

Если при покупке товары/услуги предполагалось использовать только в облагаемой деятельности, а через какое-то время их задействовали еще и в льготной деятельности, алгоритм изменится — начисленные «компенсирующие» НО отразим в составе прочих расходов: Дт 949 — Кт 643/1. Ведь нет оснований пересматривать изначально сформированную первоначальную стоимоть активов.

Годовой перерасчет НО. По итогам года как обычно корректируем полученный результат. С этой целью составляем РК (последним днем текущего года) к каждой из сводных «распределительных» НН.

В бухучете это следует отразить следующим образом ( п. 12 Инструкции № 141):

1. Уменьшение «компенсирующих» НО по итогам годового перерасчета:

Дт 641 — Кт 643/1;

Дт 643/1 — Кт 719.

2. Доначисление «компенсирующих» НО по итогам годового перерасчета:

Дт 643/1 — Кт 641;

Дт 949 — Кт 643/1.

Примеры в помощь

Пример 1 (товары/услуги). Предприятие приобрело «двойные» товары:

• в марте 2015 года на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.);

• в августе 2015 года на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Показатель ЧВ по итогам 2014 года был равен 0,7. В результате:

• первичного распределения НДС в НК попала сумма 700 грн. (1000 грн. х 0,7);

• начисления «компенсирующих» НО сумма НО отчетного периода увеличились на 600 грн. (2000 грн. х (1 - 0,7)).

По итогам 2015 года показатель ЧВ оказался равным 0,6. В результате:

• сумма «входного» НДС, подлежащая включению в НК, уменьшилась на 100 грн. и составила 600 грн. (1000 грн. х 0,6);

• размер НО, подлежащих начислению, увеличился на 200 грн. и составил 800 грн. (2000 грн. х (1 - 0,6)).

Отразим полученные результаты в бухучете (см. табл.1).

Таблица 1. Пример отражения в учете годового перерасчета НДС по товарам

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

«Двойные» покупки до 01.07.15 г.

1. Получены товары от поставщика

5000

20

631

2. Отражен НК по НДС

700

641

631

3. Сумма «входного» НДС, не попавшая в НК, отнесена на первоначальную стоимость приобретенных товаров (1000 - 700)

300

20

631

4. Перечислена оплата поставщику

6000

631

311

Проведен годовой перерасчет по итогам 2015 года (НК подлежит уменьшению)

5. Откорректирован НК (методом «красное сторно»)

100

641

644/2

6. Откорректированный НК отнесен на расходы

100

949

644/2

«Двойные» покупки после 01.07.15 г.

1. Оприходованы товары от поставщика

10000

20

631

2. Отражен НК по НДС

2000

641

631

3. Начислены «компенсирующие» НО

600

643/1

641

20 (949)(1)

643/1

Проведен годовой перерасчет по итогам 2015 года (необходимо доначислить НО)

4. Доначислены «компенсирующие» НО (составлен РК к сводной НН)

200

643/1

641

200

949

643/1

(1) Так рекомендует поступать п. 11 Инструкции № 141. На наш взгляд, «компенсирующие» НО по «двойным» товарам можно отнести на субсчет 949, чтобы не заморачиваться с распределением этой суммы по всем наименованиям товаров.

 

Пример 2 (необоротные активы). Предприятие приобрело «двойные» ОС:

• в марте 2015 года стоимостью 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.);

• в сентябре 2015 года стоимостью 48000 грн. (в том числе НДС — 8000 грн.).

Все объекты ОС были введены в эксплуатацию в период их покупки. Показатель ЧВ по итогам 2014 года был равен 0,7. В результате:

• первичного распределения НДС в НК марта попала сумма 7000 грн. (10000 грн. х 0,7);

• начисления «компенсирующих» НО в сентябре сумма НО отчетного периода увеличились на 2400 грн. (8000 грн. х (1 - 0,7)).

По итогам 2015 года показатель ЧВ оказался равным 0,75. В результате:

• сумма «входного» НДС, подлежащая включению в НК, увеличилась на 500 грн. и составила 7500 грн. (10000 грн. х 0,75);

• размер НО, подлежащих начислению, уменьшился на 400 грн. и составил 2000 грн. (8000 грн. х (1 - 0,75)).

Отразим полученные результаты в бухучете (см. табл. 2).

Таблица 2. Пример отражения в учете годового перерасчета НДС по необоротным активам

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

«Двойные» покупки до 01.07.15 г.

1. Оприходован объект ОС

50000

152

631

2. Отражен НК по НДС

7000

641

631

3. Сумма «входного» НДС, не попавшая в НК, отнесена на первоначальную стоимость приобретенных ОС (10000 - 7000)

3000

152

631

4. Перечислена оплата за ОС

60000

631

311

5. Объект ОС введен в эксплуатацию

53000

104

152

Проведен годовой перерасчет по итогам 2015 года (НК подлежит увеличению)

6. Увеличен НК по итогам годового перерасчета НДС

500

641

644/2

500

644/2

719

«Двойные» покупки после 01.07.15 г.

1. Оприходован объект ОС

40000

152

631

2. Сумма «входного» НДС отнесена в НК

8000

641

631

3. Начислены «компенсирующие» НО

2400

152

643/1

643/1

641

4. Перечислена оплата за ОС поставщику

48000

631

311

5. Объект ОС введен в эксплуатацию

42400

104

152

Проведен годовой перерасчет по итогам 2015 года (НО подлежат уменьшению)

6. Уменьшены «компенсирующие» НО (составлены РК к сводной НН)

400

641

643/1

643/1

719

 

Документы и сокращения статьи

Инструкция № 141 Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.

НО налоговые обязательства.

НК налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

ОС — основные средства.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЧВ — «частка використання» (укр.).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше