В разгар вступительной кампании налоговики разъяснили порядок налогообложения расходов на обучение работников. Контролеры напомнили, что организовывать обучение за счет предприятия для профподготовки и повышения квалификации рабочих и служащих обязан собственник такого предприятия или уполномоченный им орган (ст. 201 КЗоТ).
При этом он должен принимать во внимание потребности хозяйственной или иной деятельности предприятия и следовать требованиям законодательства (ст. 6 Закона № 4312*).
* Закон Украины «О профессиональном развитии работников» от 12.01.12 г. № 4312-VI.
Кроме того, профобучение работников может проходить (п. 4 ст. 6 Закона № 4312):
1. Непосредственно у работодателя.
При этом последнему разрешено проводить как формальное, так и неформальное профессиональное обучение работников.
В частности, формальное профобучение работников рабочим профессиям включает в себя первичную профподготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих.
2. Или на договорной основе в профессионально-технических и высших учебных заведениях, на предприятиях, в учреждениях или организациях.
Кстати, ст. 48 Закона № 1060** к учреждениям последипломного образования (повышение квалификации работников является частью такого образования) относит и институты (центры) повышения квалификации.
** Закон Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII.
В случае успешного окончания обучения работник получает документ об образовании установленного образца.
НДФЛ. А вот что касается обложения НДФЛ суммы компенсации стоимости обучения, то тут все будет зависеть от ряда факторов.
Так, от НДФЛ-обложения можно уйти, если расходы работодателя связаны:
1. С повышением квалификации (переподготовкой) работника (п.п. 165.1.37 НКУ). Заметьте: в таком случае сумма компенсации стоимости обучения безоговорочно проходит мимо НДФЛ-обложения. Причем независимо от суммы таких расходов.
2. С профобучением работника (или потенциального работника). Но! Для этого необходимо, чтобы:
• оплата за обучение осуществлялась отечественным высшим или профессионально-техническим учебным заведениям;
• сумма, уплаченная работодателем за физлицо, не превышала размер, определенный в абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2016 году — 1930,00 грн.) за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физлица, независимо от того, находится ли данное лицо в трудовых отношениях с работодателем (п. п. 165.1.21 НКУ);
• физлицо заключило с работодателем письменный договор (контракт) об отработке у такого работодателя после окончания обучения не менее 3 лет (п.п. 165.1.21 НКУ).
Отсюда следует, что обложить НДФЛ придется:
• сумму компенсации, которая превысит 1930 грн. в расчете на месяц (т. е. саму сумму превышения);
• всю сумму компенсации, если обучаемый работник прекратит трудовые отношения до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение (п.п. 164.2.17 НКУ).
В таком случае сумму (часть суммы) компенсации следует включить в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника как допблаго и обложить НДФЛ (причем с применением «натурального коэффициента», установленного п. 164.5 НКУ,— 1,219512).
Тогда в форме № 1ДФ:
• необлагаемый доход вы отразите с признаком «145»;
• а сумму, подлежащую включению в общий налогооблагаемый доход, — с признаком «126».
ВС. Учитывая то, что объектом обложения ВС являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ), то:
• обложить ВС суммы компенсации придется на общих основаниях, если они попали в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода работника (см. выше);
• не облагать ВС можно, если такие суммы не попадают под обложение НДФЛ.
