В налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные при осуществлении операций, в частности, по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг (п. 198.1 НКУ).
При этом все объемы приобретенных товаров/услуг отражаются в разд. ІІ налоговой декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее — Порядок № 21).
В соответствии с п. 4 разд. V Порядка № 21 в разд. II «Податковий кредит» включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) по «0» ставке и/или без НДС (строка 10.3 налоговой декларации по НДС) товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины.
Корректировка налогового кредита отражается в строке 12 декларации.
При заполнении строки 12 обязательна подача приложения 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ (Д1)» (далее — приложение 1), который заполняется в разрезе контрагентов.
По форме приложения 1 корректировка налогового кредита согласно ст. 192 НКУ отражается в таблице 2 этого приложения. При этом исходя из содержания таблицы 2 отражению подлежат лишь операции по приобретению с НДС, которые подлежат налогообложению по основной ставке и ставке 7 %.
Следовательно, корректировки объемов приобретения без НДС (в том числе и по «0» ставке) отражению в декларации не подлежат.
