Для того чтобы исправить эту ошибку, предприятию необходимо провести добровольный перерасчет с целью определения правильности налогообложения зарплаты такого работника ( п.п. 169.4.3 НКУ).
Перерасчет проводится за период, в течение которого к доходу работника неправомерно применялась НСЛ.
В ходе перерасчета предприятие:
1) уточняет (перепроверяет) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику в проверяемом периоде;
2) проводит окончательное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу проверяемого периода сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет;
3) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника в проверяемом периоде;
4) определяет результат перерасчета.
Если в результате проведенного перерасчета выявлена недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц ( п.п. 169.4.4 НКУ).
При проведении удержания не забывайте о требованиях ст. 128 КЗоТ! В этой статье законодатель предусмотрел ограничения по сумме отчислений из заработной платы работника. Так, при каждой выплате зарплаты работнику общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы, подлежащей выплате работнику.
Поскольку для рассматриваемой ситуации не предусмотрены исключения, работодатель вправе удержать с суммы налогооблагаемого дохода работника недоплату по НДФЛ в сумме, не превышающей 20 % заработной платы, подлежащей выплате. Если же размер недоплаты больше этой суммы, то остаток нужно будет удержать за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы выявленной недоплаты ( п.п. 169.4.4 НКУ). Вместе с тем работник может подать работодателю заявление с просьбой удержать из его зарплаты всю сумму недоплаты единоразово, если, конечно, сумма зарплаты позволяет это сделать. Результат перерасчета предприятие отразит в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за тот отчетный квартал, в который входит месяц его проведения. Подавать в этом случае уточняющие Налоговые расчеты за месяцы, в которых работодателем был нарушен порядок применения НСЛ, не нужно.
Также работодателю в рассматриваемой ситуации не нужно начислять «самоштраф» по п. 50.1 НКУ.
Аналогичным образом следует действовать в ситуации, когда по вине работодателя льгота не предоставлялась работнику, который имел на нее право и подал ему соответствующее заявление о применении НСЛ (подтверждающие документы при необходимости), либо когда льгота применялась в меньшем размере. То есть работодателю необходимо провести добровольный перерасчет НДФЛ, определить результат перерасчета и отразить его в ф. № 1ДФ за тот отчетный период, в который входит месяц проведения такого перерасчета.
Если в результате перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму работодатель уменьшает сумму начисленного налогового обязательства работника за месяц, в котором был проведен перерасчет, и отражает это в отчетности по ф. № 1ДФ. Соответственно, на сумму переплаты уменьшаются обязательства работодателя — налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет в месяце проведения перерасчета.
