«Первоапрельский сюрприз», или Новая форма налоговой накладной

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Март, 2016/№ 12
Минфин уверенно шагает в сторону совершенствования НДС-отчетности. Сначала он подкорректировал форму НДС-декларации («БН», 2016, № 6, с. 11). Ну а теперь дело за налоговой накладной. Хорошо, что с изменениями в таком документе можно разобраться не торопясь. Ведь, несмотря на то что новую форму налоговой накладной (как и порядок ее заполнения) уже утвердили, использовать ее можно будет только с 01.04.16 г. Но мы не будем терять времени и постараемся максимально подготовиться к этому событию. Что ж, начнем.

Первоочередные моменты

Итак. Все начнется 01.04.16 г.

Внимание! С указанного момента вы обязаны использовать новую форму при составлении НН.

Но это еще не все. Порядок № 1307 содержит уникальное требование: с 01.04.16 г. все НН подлежат регистрации в ЕРНН в порядке и по форме, действующим на день такой регистрации ( п. 3 Порядка № 1307).

А это значит, что с 01.04.16 г. регистрировать в ЕРНН по новой форме придется все без исключения НН, даже если они были составлены до указанной даты.

Отсюда совет: если у вас есть возможность зарегистрировать в ЕРНН «доапрельские» НН до введения новой формы, то последний день для такой возможности — 31.03.16 г. Иначе придется переделывать такие НН, следуя уже требованиям нового Порядка № 1307. Какие они будут — расскажем далее.

Преображение шапки НН

Угловая таблица. Таблица в верхнем левом углу НН теперь будет состоять из трех полей. Одно из них вам уже давно знакомо, два остальных — новенькие. Рассмотрим их по очереди:

1. Заполнять поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» плательщикам НДС не впервой. Кстати, его суть не изменилась и в этот раз.

Поэтому как обычно (при выписке НН, не подлежащей покупателю) здесь ставим отметку «Х» и указываем тип причины.

Только будьте внимательны! В перечне типов причин произошла замена. Так, тип причины ( п. 8 Порядка № 1307):

«01» — теперь проставляйте в НН, составленной на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС. Такую ситуацию мы рассматривали в «БН», 2016, № 10−11, с. 9;

«12» — ставим при поставке неплательщикам НДС в случаях, прописанных в  п. 10 Порядка № 1307 (поставки для нужд дипмиссий в Украине, поставки товаров/услуг, приобретаемых за счет международной техпомощи и т. д.);

«17» — вносим в НН, выписанную на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

2. Одним из новеньких полей является поле «Зведена податкова накладна».

Напомним, что такие НН плательщики НДС имеют право составить в двух случаях:

• при осуществлении ритмичных и непрерывных поставок ( п. 201.4 НКУ);

• при начислении «компенсирующих» НО, следуя требованиям п. 198.5 и  п. 199.1 НКУ.

В каждом из перечисленных случаев в указанном поле ставим пометку «Х» ( п. 19 Порядка № 1307).

При этом обратите внимание! «Компенсирующие» сводные НН не выдаются покупателю, поэтому дополнительно придется указать и соответствующий тип причины («04», «08», «09» или же «13») в поле, предназначенном для таких данных ( п. 11 Порядка № 1307).

3. Еще одно поле-новичок «Складена на операції, звільнені від оподаткування».

При осуществлении льготных поставок в нем придется ставить особую отметку.

Внимание! Такой специальной отметкой будет фраза «Без ПДВ» ( п. 17 Порядка № 1307).

А вот поле для проставления отметки в случае составления НН оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции в таблице вы больше не увидите.

Оно просто переместилось… в порядковый номер НН.

Обновленный порядковый номер. Теперь он выглядит так:

Новый вид порядкового номера НН

Как видите, он не содержит ячейки для внесения номера филиала. Такие данные теперь нужно указывать в специальных местах рядом с полями, предназначенными для ИНН продавца и ИНН покупателя ( п. 7 Порядка № 1307).

Кроме того, тут нужно акцентировать внимание еще на одном моменте: в случае осуществления НДС-операций с филиалами (структурными подразделениями) рядом с наименованием головного предприятия необходимо указывать через запятую и наименование такого филиала (структурного подразделения) ( п. 1 Порядка № 1307).

Еще из новшеств в порядковом номере НН можно выделить:

• введение нового кода «5» в номере НН, который необходимо указывать в ячейке с отметкой «(1)» в случае составления НН оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции ( п. 6 Порядка № 1307);

• запрет на присвоение НН порядкового номера, который начинается с «0» ( п. 6 Порядка № 1307). Кроме того, не забывайте, что порядковый номер НН не должен содержать также буквы или другие символы (только цифры!).

В остальном — без изменений.

Новые «условные» ИНН. В который раз законодатели внесли изменения и в «условные» ИНН, используемые при заполнении НН, которые не выдаются покупателям. Их полный перечень вы найдете в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Новый перечень условных ИНН

Условный ИНН

Вид НН

«100000000000»

поставка неплательщику НДС (в том числе итоговая НН, «ритмичная» сводная НН)

НН на сумму увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель потерял НДС-статус

«200000000000»

льготируемые поставки лицам, перечисленным в  п. 10 Порядка № 1307 (поставки для собственных нужд дипмиссий в Украине, поставки товаров/услуг, приобретаемых за счет международной техпомощи и т. д.)

«300000000000»

экспортные поставки товаров

«400000000000»

поставка товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования (отдельная «компенсирующая» НН)

поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС(1) (отдельная «компенсирующая» НН)

поставки для операций, освобожденных от обложения НДС(1) (отдельная «компенсирующая» НН)

использование производственных или непроизводственных ОС, других товаров/услуг в нехоздеятельности(1) (отдельная «компенсирующая» НН)

«условная» поставка товаров/услуг/необоротных активов при аннулировании НДС-регистрации(1)

перевод производственных основных средств в состав непроизводственных

ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика НДС

поставка товаров/услуг работникам в счет оплаты труда

«500000000000»

НН на услуги от нерезидента, купленные для хоздеятельности

«600000000000»

сводные НН, составленные согласно требованиям п. 198.5 и  п. 199.1 НКУ

(1) Важно! Такие НН выписываем при соблюдении двух условий ( п. 12 Порядка № 1307): — вы ранее сформировали НК (по остаткам, приобретенным до 01.07.15 г.); — вы не начисляли «компенсирующие» НО в момент приобретения.

Приятное удаление. Напомним, что с 29.07.15 г. из списка обязательных реквизитов НН выпали:

• местонахождение плательщика НДС (налоговый адрес и продавца, и покупателя);

• вид гражданско-правового договора, его номер и дата.

Соответственно, в новой форме НН вы таких полей уже не увидите.

Но обратите внимание! При составлении НН на экспортные поставки или на получение услуг от нерезидента, вместе с наименованием (Ф. И. О.) нерезидента не забудьте указать через запятую страну его регистрации ( п. 12 Порядка № 1307).

Вместе с тем не придется приводить в НН:

• номера телефонов (продавца и покупателя);

• форму проведенных расчетов.

Хотя контролеры разрешали так поступать уже давно ( письмо ГФСУ от 29.07.15 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17).

«Вверх тормашками»

Что поражает в новой форме НН, так это ее табличная часть. Теперь она состоит из двух частей:

раздел А — содержит итоговые показатели по операции и данные о возвратной таре;

раздел Б — конкретизирует итоговые данные, указанные в первой части.

Фактически форму НН перевернули с ног на голову. Ведь теперь итоговые показатели приводятся сверху, и только потом они расшифровываются в нижней части таблицы. Поэтому вполне логично заполнять такую НН начиная с раздела Б.

Раздел Б. Что касается этого раздела, то по сравнению со старой формой НН здесь есть как потери, так и пополнения:

1. Из потерь:

• старая гр. 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати))»;

• старые гр. 8 — 12, в которых указывался общий объем поставок (без НДС) в разрезе ставок НДС. В новой форме их соединила в себе гр. 10 «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість». При этом детализация по ставкам НДС теперь будет лишь в итоговых строках раздела А;

• итоговая старая гр. 13 «переехала» в раздел А.

2. Из пополнений:

гр. 1 «№ з/п», ограничивающая теперь количество товаров/услуг, которое можно указать в НН, в рамках 9999 позиций;

гр. 8 «Код ставки», по которой облагается НДС та или иная поставка. Их перечень вы найдете в табл. 2 ниже;

гр. 9 «Код пільги».

Таблица 2. Коды строк для гр. 8 НН

Код ставки

Ставка/вид операций

20

Основная ставка (20 %)

7

«Лекарственная» ставка 7 %

901

Экспортные операции

902

Поставки на таможенной территории Украины по ставке 0 %

903

Льготные поставки (без НДС)

Внимание! Графа 9 заполняется только в случае осуществления поставок, освобожденных от НДС. Код соответствующей льготы по НДС берем из справочников налоговых льгот (Справочник налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, или Справочник других налоговых льгот), утвержденных ГФСУ на дату составления НН ( п.п. 7 п. 16 Порядка № 1307).

Напомним: на данный момент действующими являются:

Справочник от 28.12.15 г. № 77/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета;

Справочник от 28.12.15 г. № 77/2 прочих налоговых льгот.

Если же НДС-льгота не будет прописана ни в одном из указанных справочников на дату составления НН, в гр. 9 вносим условный код «99999999». При этом в заключительной части НН обязательно приводим соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НКУ и/или международного договора (соглашения), которыми предусмотрено такое освобождение.

В других случаях заполнять такое дополнительное поле не нужно.

Раздел А. Все итоговые показатели по операции найдут свое место в разделе А. Заметьте, что он вобрал в себя только часть тех суммарных строк, которые были в старой форме НН. Всего их получилось 10 (см. табл. 3 ниже).

Таблица 3. Соотнесение итоговых строк старой и новой форм НН

Раздел А новой НН

Аналог в старой форме НН

І

Загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість

гр. 13 разд. ІV

ІІ

Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі:

гр. 13 разд. ІІІ

ІІІ

загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою

гр. 8 разд. ІІІ

ІV

загальна сума податку на додану вартість за ставкою 7 %

гр. 9 разд. ІІІ

V

Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20)

гр. 8 стр. «Усього за розділом I»

VI

Усього обсяги постачання за ставкою 7 % (код ставки 7)

гр. 9 стр. «Усього за розділом I»

VII

Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0 % (код ставки 901)

гр. 11 стр. «Усього за розділом I»

VIII

Усього обсяги постачання на митній території України за ставкою 0 % (код ставки 902)

гр. 10 стр. «Усього за розділом I»

ІХ

Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903)

гр. 12 стр. «Усього за розділом I»

Х

Дані щодо зворотної (заставної) тари

гр. 13 разд. ІІ

Конечно, не при каждой поставке у вас получится внести данные во все поля раздела А. Некоторые из них останутся пустыми. Например, не заполняются ( п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307):

строки III — IX в НН, составленной в рамках выполнения многостороннего соглашения о разделе продукции оператором инвестору;

строки II — VIII в НН, выписанной на льготные поставки;

строки VII — IX в «компенсирующей» сводной НН и т. д.

Заключительные нюансы

Небольшое дополнение вас ожидает и в заключительной части НН:

1. Акцентировано внимание на том, что НН может составлять должностное (уполномоченное) лицо или законный представитель плательщика НДС.

2. Кроме инициалов и фамилии указанного лица, необходимо указывать и его ИНН. Ну а в особых случаях (для физлиц, которые по религиозным убеждениям отказываются от принятия ИНН и имеют соответствующую отметку в паспорте) — серию и номер паспорта

Сводные НН — особенности заполнения

«Компенсирующие» сводные НН. При составлении таких НН:

1. В шапке НН:

• в поле «Зведена податкова накладна» ставим пометку «X», а ниже приводим соответствующий тип причины («04», «08», «09» или «13»).

Внимание! Если вы воспользуетесь другими типами причин (например, «05», «10»), условный ИНН, который вы впишете ниже, будет уже другим («400000000000»);

• в поле «Отримувач (покупець)» вносим собственное наименование (Ф. И. О.);

• в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — условный ИНН «600000000000».

2. В табличной части:

• в гр. 2 указываем даты составления и порядковые номера НН, по которым начисляются «компенсирующие» НО (в обычной «компенсирующей» НН приводим номенклатуру товаров/услуг полностью);

гр. 3 оставляем пустой ( п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307);

• в гр. 4 «Умовне позначення (українське)» пишем «грн» (без точки!), а гр. 5 не заполняем;

графы 6 — 9 пропускаем;

• в гр. 10 вносим стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротных активов, на которую начисляем НДС;

• в строки VII — IX раздела А данные не вносим.

«Ритмичные» сводные НН. Заполнение таких НН также имеет свои нюансы:

• в верхней таблице в поле «Зведена податкова накладна» также ставим отметку «Х». А вот тип причины («02») вносим лишь в том случае, если такая НН составлена на неплательщиков НДС, которым осуществлялись ритмичные поставки товаров/услуг в течение отчетного месяца;

• в гр. 2 указываем всю номенклатуру поставленных в течение месяца товаров/услуг.

РК-изюминки

Учитывая, что порядок заполнения РК аналогичен порядку, предусмотренному для НН, чтобы лишний раз не повторяться, остановимся лишь на основных изменениях, коснувшихся формы расчета.

1. В шапке РК угловая таблица потолстела не только на поля, предназначенные для отметок о выписке сводной НН и НН, выписанной на льготную поставку, но и на поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)».

Теперь в этой таблице придется ставить «Х» при заполнении каждого РК, который должен зарегистрировать продавец.

2. В порядковом номере НН, к которой выписывается РК, сохранили четыре последние ячейки, предназначавшиеся для указания номера филиала. Причина проста — они необходимы для корректировки НН, составленных по старой форме, где номер филиала был частью порядкового номера НН.

3. В табличной части РК (раздел Б) появилась новая гр. 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується».

Заполнить ее вам поможет гр. 1 «№ з/п» в НН (также новая). Просто перенесите ее значение в РК, если именно в этой строке происходит корректировка данных.

Внимание! Если вы добавляете в РК строки, которых не было в корректируемой НН, то тут возможны два варианта:

• либо оставить гр. 1 пустой;

• либо указать номер строки, в которой вы отминусовали данные.

Так как налоговики еще не комментировали описанную ситуацию, то тут все будет решать то, как сработает программа.

4. Теперь и в Порядке № 1307 прописано, что именно поставщик регистрирует РК ( п. 22 Порядка № 1307):

• к НН, составленным до 01.02.15 г.;

• к НН, которые не выдаются покупателям.

Внимание! Минфин добавил исключение. «Уменьшающие» РК, составленные после 01.07.15 г. к НН, выписанным до 01.07.15 г. (в том числе и до 01.02.15 г.) на поставку плательщикам НДС, регистрирует покупатель. Хотя о таком отступлении от общих правил в НКУ не сказано ни слова.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (вступает в силу с 01.04.16 г.).

НК  налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО  налоговые обязательства.

ЕРНН  Единый реестр налоговых накладных.

РК − расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить