Фискалы снова разъясняют правила НДС-учета операций по поставке программной продукции.
В данном случае программное обеспечение (ПО) установлено на программно-аппаратных платформах и является неотъемлемой их частью, то есть не выделено как отдельный элемент поставки. Говоря простым языком, к программно-аппаратным платформам относятся компьютеры, планшеты, смартфоны. Так вот если ПО установлено на них и отдельным объектом поставки не указано, то операция по поставке таких программно-аппаратных платформ (в которых содержится ПО) для целей обложения НДС рассматривается как одна операция, которая подлежит обложению НДС в общем порядке.
Вывод не новый. Его налоговики сделали еще в ОНК № 536* («БН», 2013, № 43, с. 31).
Однако в случае, когда поставляется экземпляр ПО, уже установленный на компьютер, и покупателю передается право на пользование таким ПО (лицензия), то плата за лицензию не должна облагаться НДС как роялти. Но для этого в первичных документах должны быть указаны отдельно стоимость оборудования и стоимость экземпляра ПО (лицензии). Хотя в комментируемом письме контролеры упомянули только о передаче права собственности на ПО.
Обратите внимание. В данном случае налоговики сразу обратились к п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Кроме того, существует еще п.п. 196.1.6 НКУ, который дает возможность избежать обложения НДС благодаря тому, что платеж за пользование программным обеспечение является роялти.
Разобраться, когда применить правила роялти, а когда — освобождения, поможет схема.
Важный момент! В данном случае к платежу не получится применить и правило роялти. Поскольку в документах на поставку указано оборудование с ПО, то в приоритете все-таки оборудование. Для того, чтобы иметь шанс избежать НДС, следует указывать оборудование и ПО раздельно. Кроме того, понять, в каких случаях можно применить правило роялти, вам подскажет подробный анализ письма ГФСУ от 18.08.15 г. № 30644/7/99-99-19-02-02-17 («БН», 2016, № 36, с. 6).