Место предоставления ВЭД-услуг в НДС-учете

В избранном В избранное
Печать
Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Бухгалтерская неделя Сентябрь, 2016/№ 37
В статье на с. 11 мы рассказали об основных правилах налогового учета ВЭД-услуг. А с деталями «услужного» учета предлагаем ознакомиться в Шпаргалке бухгалтера.

Место регистрации поставщика

Если услуга не упоминается в пп. 186.2 и 186.3 НКУ, то место ее поставки определяется по месту регистрации поставщика ( п. 186.4 НКУ). К таким услугам контролеры среди прочего отнесли:

маркетинговые услуги ( письма ГНА в г. Киеве от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605, ГФСУ от 28.12.15 г. № 27876/6/99-99-19-03-02-15, разъяснение в категории 101.02 ЗІР ГФСУ);

услуги по перевозке ( ОНК № 610*);

* Обобщающая налоговая консультация относительно порядка обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.12 г. № 610.

• услуги по фумигации товара (обработка химическим средством в газообразном состоянии) ( письмо ГУ ГФСУ в Николаевской области от 04.05.16 г. № 1438/10/14-29-12-01-10);

• услуги по международным техническим исследованиям и международной сертификации продукции ( письмо ГУ ГФСУ в Николаевской области от 11.02.16 г. № 432/10/14-29-15-01-10);

услуги таможенных брокеров ( письмо ГУ ГФСУ в Черниговской области от 30.12.15 г. № 3897/10/25-01-15-01-09);

аренду транспортных средств (железнодорожного, морского, речного, автомобильного, авиационного и трубопроводного транспорта) — консультация в категории 101.04 ЗІР ГФСУ;

договоры фрахтования судна на определенное время (тайм-чартер и договоры лизинга судна (бербоут-чартер) как разновидность договора аренды транспортных средств (письмо ГНАУ от 25.06.11 г. № 17571/7/16-1517-15, консультация в категории 101.04 ЗІР ГФСУ);

• услуги по установке и ремонту компьютеров, компьютерных сетей, ремонту и обслуживанию принтеров и другой офисной техники и подключению к сети Интернет (письмо ГНА в г. Киеве от 25.03.11 г. № 3274/10/31-606).

Порядок определения места поставки услуг, которые упоминаются в пп. 186.2 и 186.3 НКУ, мы представим в виде таблиц.

Таблица 1. Место фактического предоставления услуг, связанных с движимым имуществом ( п.п. 186.2.1 НКУ)

Вид услуги

Услуги согласно ДК 016:20101

1. Услуги, которые являются вспомогательными в транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг ( абз. «а» п.п. 186.2.1 НКУ)

Код 52 «Послуги щодо складування та допоміжні послуги щодо транспортування», кроме кода 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств»

В письмах ГНСУ от 31.05.12 г. № 355/4/15-3413, от 19.06.12 г. № 10330/6/15-3415-2645 // «БН», 2012, № 39, с. 4 отмечалось, что дополнительные услуги, связанные с перевозкой грузов транзитом, которые взимаются по отдельным внутренним документам, утвержденным приказами Минтранспорта, освобождаются от обложения НДС согласно п. 197.8 НКУ, если эти услуги относятся к транзитным по номерам вагонов, подтвержденным копиями накладных ЦІМ (СІМ), УМВС (СМГС) или ЦІМ (УМВС). При этом такое освобождение действует независимо от того, кому предоставлялись сопутствующие услуги: собственнику груза или другому участнику транзитной перевозки (письмо ГНСУ от 11.01.13 г. № 247/5/15-3416 // «БН», 2013, № 21, с. 8)

2. Услуги по проведению экспертизы и оценки движимого имущества ( абз. «б» п.п. 186.2.1 НКУ)

Код 74.90.12 «Послуги брокерські та оцінювальні щодо об’єктів підприємництва, крім пов’язаних з нерухомістю та страхуванням»

3. Услуги, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления ( абз. «в» п.п. 186.2.1 НКУ)

Х

В ОНК № 610 контролеры пришли к выводу, что услуги по перевозке пассажиров/грузов регламентируются нормами п. 186.4 НКУ. То есть по месту регистрации перевозчика.

4. Услуги по выполнению ремонтных работ и услуги по переработке сырья, а также другие работы и услуги, которые связаны с движимым имуществом ( абз. «г» п.п. 186.2.1 НКУ)

Код 33 «Ремонт і монтаж машин і устаткування», код 95 «Ремонтування комп’ютерів, предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 45.2 «Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів»

К услугам, которые подпадают под эту норму, налоговики относят, в частности:

услуги по гарантийному ремонту резидентом по поручению нерезидента, которые, по мнению налоговиков, облагаются НДС (консультация в категории 101.02 ЗІР ГФСУ);

услуги по содержанию стендового оборудования, которые предоставляются резидентом нерезиденту на таможенной территории Украины (письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04)

1 Национальный классификатор Украины. Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010 может использоваться справочно, на что в свое время обращали внимание и официальные органы (см. письмо Госкомпредпринимательства от 08.04.11 г. № 3309). Не может быть использован для целей классификации прямо и КВЭД (см. письмо ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517).

Таблица 2. Фактическое местонахождение недвижимого имущества для услуг, связанных с недвижимым имуществом ( п.п. 186.2.2 НКУ)

Вид услуги

Услуги согласно ДК 016:2010

1. Услуги агентств недвижимости ( абз. «а» п.п. 186.2.2 НКУ)

Код 68.31 «Послуги агентств нерухомості», кроме кода 68.31.16

Заметим, что в состав таких услуг входят и «Послуги посередників щодо оцінювання нерухомості» (код 68.31.16). Однако поскольку услуги посредников не упомянуты в данной норме, мы считаем, что они должны облагаться по общим правилам п. 186.4 НКУ

2. Услуги по подготовке и проведению строительных работ ( абз. «б» п.п. 186.2.2 НКУ)

Код 43 «Роботи будівельні»

3. Другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в том числе того, которое строится ( абз. «в» п.п. 186.2.2 НКУ)

Код 68.2 «Послуги щодо оренди й експлуатації власної чи взятої у лізинг нерухомості»;

код 68.32 «Послуги підрядників щодо керування нерухомістю»

Операции по предоставлению проектно-конструкторских и строительно-монтажных работ на объектах недвижимости, расположенных за границей, не являются объектами обложения НДС (подкатегория 101.04 ЗІР ГФСУ).

А вот проектные работы, выполняемые как для резидента, так и для нерезидента относительно недвижимого имущества, находящегося на таможенной территории Украины, подлежат обложению НДС по ставке 20 %

(письмо ГНСУ от 28.12.11 г. № 10752/7/15-3417-05).

В письме ГНСУ от 16.11.11 г. № 2874/5/15-3416 // «БН», 2012, № 5, с. 8 налоговики указали, что место поставки услуг по предоставлению лизингодателем (нерезидентом) в оперативный или финансовый лизинг недвижимого имущества определяется по местонахождению такого недвижимого имущества

Таблица 3. Место фактического предоставления услуг ( п.п. 186.2.3 НКУ)

Вид услуги

Услуги согласно ДК 016:2010

1.1. Услуги в сфере культуры

Код 90.04 «Послуги, пов’язані з закладами культурно-мистецької призначеності», код 90.03.11 «Послуги, надані письменниками, композиторами, скульпторами та іншими митцями, крім артистів-виконавців»

1.2. Услуги в сфере искусства

Код 91.01 «Послуги бібліотек і архівів», код 91.02.01 «Послуги музеїв», код 91.03 «Послуги, пов’язані з історичними місцями та будівлями й подібними туристично-привабливими об’єктами», код 91.04 «Послуги ботанічних садів, зоопарків і природних заповідників»

1.3. Услуги в сфере образования

Код 85 «Послуги у сфері освіти»

1.4. Услуги в сфере науки

Код 72 «Послуги щодо наукового досліджування та експериментального розробляння»

1.5. Услуги в сфере спорта

Код 93 «Послуги у сфері спорту та послуги щодо організовування розваг і відпочинку»

1.6. Услуги в сфере развлечений или другие подобные услуги, услуги организаторов деятельности в указанных сферах

Код 90.01 «Послуги артистів-виконавців», код 90.02 «Послуги допоміжні щодо виконавського мистецтва», код 92 «Послуги щодо організовування азартних ігор і укладання парі»

2. Услуги, которые предоставляются для устраивания платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий

Код 82.3 «Організування конгресів і торговельних виставок»

В письмах ГНСУ от 06.07.12 г. № 9602/5/15-3416 и ГФСУ от 04.08.16 г. № 16935/6/99-99-15-03-02-15, консультациях из категорий 101.02, 101.04 ЗІР ГФСУ, отмечалось, что если поставка услуг, которые предоставляются для устраивания платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий, осуществляется за пределами таможенной территории Украины, такие услуги не подпадают под объект обложения НДС. А в письме ГНСУ от 12.10.11 г. № 2009/7/15-3417-26 подчеркивалось, что проведение семинаров не относится к консультационным услугам и они не попадают под нормы абз. «в» п. 186.3 НКУ

Таблица 4. Место, в котором получатель услуг зарегистрирован субъектом хозяйствования ( п. 186.3 НКУ)**

** В письмах ГНАУ от 24.04.12 г. № 7222/6/15-3415-26, № 11854/7/15-3417-26 // «БН», 2012, № 38, с. 8 разъяснялись особенности применения п. 186.3 НКУ в ситуации, когда нерезидент имеет постоянное представительство. Вердикт контролеров был таков:
если получателем услуг является непосредственно нерезидент, то место поставки услуги находится за пределами территории Украины и такая операция не является объектом обложения НДС;
если нерезидент получает услуги через представительство (т. е. непосредственным получателем услуг является представительство нерезидента), то место поставки услуги находится на таможенной территории Украины и в этом случае операция по поставке услуг является объектом обложения НДС.

Вид услуги

Услуги согласно ДК 016:2010

1. Предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов ( абз. «а» п. 186.3 НКУ)

Код 77.4 «Послуги щодо видання ліцензії на право використання об’єктів інтелектуальної власності та подібних об’єктів, крім творів, захищених авторським правом»

В письме Миндоходов от 18.05.13 г. № 2853/6/99-99-19-04-02-15 // «БН», 2013, № 33, с. 10 отмечалось, что если покупатель приобретает право на использование объекта права интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.6 НКУ. Если же объекты права интеллектуальной собственности передаются во владение или распоряжение, или собственность, то такая операция является объектом обложения НДС для лица, которое передает объект такого права (если местом поставки является территория Украины). Об обложении таких услуг см. также письма ГФСУ от 29.10.15 г. № 23013/6/99-99-19-03-02-15, от 28.12.15 г. № 27852/6/99-99-19-03-02-15, от 01.02.16 г. № 1924/6/99-99-19-03-02-15, от 03.02.16 г. № 2215/6/99-99-19-03-02-15, от 10.02.16 г. № 2720/6/99-99-19-03-02-1, от 12.03.16 г. № 5304/6/99-99-19-03-02-15)

2. Рекламные услуги ( абз. «б» п. 186.3 НКУ)

Код 73.1 «Послуги рекламні»

В консультации из категории 101.04 ЗІР ГФСУ налоговики подтвердили, что операции по поставке плательщиком НДС рекламных услуг резиденту являются объектом обложения НДС, а поставка таких услуг нерезиденту не является объектом обложения НДС

3.1. Консультационные услуги

( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 66.19.91 «Послуги щодо фінансового консультування», код 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами», код 74.90.1 «Послуги щодо надання професійної та технічної допомоги та консультаційні, н. в. і. у.», код 74.90.13 «Послуги консультаційні щодо охорони довкілля», код 74.90.15 «Послуги консультаційні щодо безпеки», код 74.90.19 «Послуги наукові та технічні консультаційні, інші, н. в. і. у.», код 69.20.3 «Послуги щодо податкового консультування»

По мнению контролеров, к консультационным услугам относятся, в частности, информационно-консультационные услуги по проведению приемов, презентаций и переговоров на английском языке для юридических лиц, связанных с международной деятельностью (письмо ГНАУ от 21.04.11 г. № 11385/7/16-1517-26). А вот маркетинговые услуги облагаются по общим правилам из п. 186.4 НКУ, т. е. по месту нахождения поставщика (см. письма ГНА в г. Киеве от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605, ГФСУ от 28.12.15 г. № 27876/6/99-99-19-03-02-15)

3.2. Инжиниринговые услуги

( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 71.11.2 «Послуги архітектурні щодо будівель», код 71.11.3 «Послуги щодо планування міських і сільських поселень», код 71.11.4 «Послуги щодо ландшафтної архітектури та консультаційні послуги у цій сфері»

В письмах ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517, ГНА в г. Киеве от 25.03.11 г. № 3273/10/31-606, , от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605, консультации из категории 101.04 ЗІР ГФСУ отмечалось, что при определении состава инжиниринговых услуг следует руководствоваться определением из п.п. 14.1.85 НКУ

3.3. Инженерные услуги ( абз. «в» п.п. 186.3 НКУ)

Код 71.12 «Послуги інженерні та пов’язані з ними послуги щодо технічного консультування»

В письме ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517 подчеркивалось, что к инженерным услугам может быть отнесена лишь определенная часть инжиниринговых услуг, которые могут предоставляться исключительно специалистами, имеющими образовательно-квалификационный уровень инженера

3.4. Юридические услуги (в том числе адвокатские) ( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 69.1 «Послуги юридичні»

3.5. Бухгалтерские услуги ( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 69.20.2 «Послуги щодо бухгалтерського обліку»

По нашему мнению, к таким услугам могут быть отнесены следующие:

услуги по бухгалтерскому учету (код 69.20.21);

услуги по составлению финансовых деклараций (код 69.20.22);

услуги по ведению бухгалтерских книг (код 69.20.23);

услуги по оформлению платежных ведомостей (код 69.20.24);

услуги бухгалтерские, прочие (код 69.20.29)

3.6. Аудиторские услуги ( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 69.20.1 «Послуги щодо фінансового аудиту»

В письме ГНА в г. Киеве от 08.04.11 г. № 3816/10/31-605 уточнялось, что указанной нормой регламентируются те аудиторские услуги, перечень которых определяется Аудиторской палатой Украины в соответствии со стандартами аудита

3.7. Актуарные услуги ( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 66.29.11 «Послуги актуаріїв»

3.8. Услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем ( абз. «в» п. 186.3 НКУ)

Код 62.01.01 «Послуги щодо проектування та розробляння у сфері інформаційних технологій», код 62.02 «Послуги щодо консультування стосовно комп’ютерної техніки», код 63.11.1 «Послуги щодо обробляння даних, розміщування інформації на веб-вузлах, щодо програмного застосування та інші послуги щодо забезпечення інформаційно-технологічною інфраструктурою», код 63.12 «Розміщування інформації на веб-порталі», код 63.9 «Послуги інформаційні, інші»

В консультации из подкатегории 101.13 ЗІР ГФСУ отмечалось, что операция по предоставлению услуг нерезиденту по разработке и/или поставке программного обеспечения должна отражаться в учете как операция по поставке услуг с местом их предоставления за пределами таможенной территории Украины (т. е. как необъектная, а не льготная операция).

Из письма ГНАУ от 29.07.11 г. № 8817/5/15-1416, в котором дана ссылка на КВЭД, косвенно следует, что к услугам информатизации относится и веб-хостинг, хотя здесь учет зависит от вида предоставляемого хостинга

4. Предоставление персонала, в том числе когда персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя ( абз. «г» п. 186.3 НКУ)

Код 78 «Послуги щодо працевлаштування»

В письмах ГНАУ от 01.02.11 г. № 2548/7/16-1517-26, ГНА в г. Киеве от 25.03.11 г. № 3274/10/31-606 было указано, что услуги по предоставлению персонала независимо от вида деятельности такого персонала подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %, если получатель таких услуг зарегистрирован (проживает) на территории Украины.

А в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 08.02.16 г. № 23220/10/26-15-11-01-18 и разъяснении из подкатегории 101.04 ЗІР ГФСУ справедливо отмечалось, что если услуги по предоставлению персонала предоставляются нерезиденту, то такая операция не является объектом налогообложения

5. Предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов ( абз. «ґ» п. 186.3 НКУ)

Код 77.2 «Послуги щодо прокату предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 77.3 «Послуги щодо оренди та лізингу інших машин, устаткування та майна»

В письме ГНСУ от 16.11.11 г. № 2874/5/15-3416 налоговики разъяснили, что услуги по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг движимого имущества (за исключением транспортных средств и банковских сейфов), предоставляемые резиденту Украины, являются объектом обложения НДС и облагаются налогом в общем порядке по ставке 20 %

6. Телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или принятием сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера ( абз. «д» п. 186.3 НКУ)

Код 61 «Послуги телекомунікаційні»

В консультации из категории 101.06 ЗІР ГФСУ к услугам, подпадающим под норму абз. «д» п. 186.3 НКУ, были отнесены услуги роуминга, в связи с чем был сделан вывод, что если продажа карточек пополнения счетов осуществляется за пределами территории Украины с целью предоставления услуг по международной электросвязи (роуминга) исключительно для резидентов Украины, то местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины. Под эти нормы подпадают и услуги по получению доступа к глобальным информационным сетям (см. письмо ГФСУ от 05.05.16 г. № 10097/6/99-99-15-03-02-15)

7. Услуги радиовещания и телевизионного вещания ( абз. «е» п. 186.3 НКУ)

Код 60.10.11 «Послуги щодо підготування радіопрограм і радіомовлення», код 60.20.1 «Послуги щодо підготування телепрограм і телемовлення»

8. Предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ (абз. «є» п. 186.3 НКУ)

Код 73.12 «Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації»

Важно: в указанную норму попадают не все посреднические услуги, а только те, которые перечислены в п. 186.3 НКУ. В частности, поставку рекламных услуг поверенному-резиденту (категория 101.06 ЗІР ГФСУ).

Место предоставления остальных посреднических услуг определяется согласно п. 186.4 НКУ по месту расположения поставщика (см. письма ГНАУ от 18.03.11 г. № 7634/7/16-1517-18, от 28.07.11 г. № 20450/7/16-1517-26, от 30.05.12 г. № 9222/6/15-3415-26, категорию 101.09 ЗІР ГФСУ)

9. Предоставление транспортно-экспедиторских услуг ( абз. «ж» п. 186.3 НКУ)

Код 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств»

В письмах ГНАУ от 17.08.11 г. № 22184/7/16-1517-15, от 01.02.12 г. № 3085/7/15-3417-26, консультациях из категории 101.28 ЗІР ГФСУ говорилось, что если транспортно-экспедиторские услуги предоставляются заказчику-резиденту, то они облагаются НДС на общих основаниях по основной ставке (независимо от того, резидентом или нерезидентом предоставляются такие услуги). Если услуги предоставляются заказчику-нерезиденту, то эти операции не подпадают под объект обложения НДС. По вопросу обложения таких услуг см. также ОНК № 610).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд