В комментируемом письме налоговики еще раз вернулись к вопросу обложения НДФЛ сверхнормативных суточных работника, отправленного в командировку.
Напомним: в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ (т. е. работника):
1. Не включается доход в виде средств, полученных работником на командировку или под отчет, исчисленный согласно п. 170.9 НКУ ( п.п. 165.1.11 НКУ).
Это будет сумма расходов, понесенных работником в связи с командировкой:
• на питание и финансирование других собственных нужд физлица, не подтвержденная документально, в размере ( п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ):
а) не более 0,2 размера МЗП в расчете на каждый день командировки — если командировка проходила в пределах территории Украины;
б) не выше 0,75 размера МЗП — для заграничных командировок;
• в любом размере при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хоздеятельностью работодателя.
2. Включается сумма излишне израсходованных средств, полученных работником на командировку или под отчет и не возвращенных им в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 НКУ ( п.п. 164.2.11 НКУ).
Базой обложения НДФЛ в данном случае будет стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам и умноженная на «натуральный» коэффициент ( п. 164.5 НКУ).
Исходя из сказанного, контролеры делают вывод: если сумма суточных превышает сумму, рассчитанную в соответствии с п. п. 170.9.1 НКУ, то сумма превышения считается суммой излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку, а потому облагается НДФЛ на основании п.п. 164.2.11 НКУ с применением «натурального» коэффициента.
Другими словами, при выплате работнику суточных сверх установленных норм сумму такого превышения придется обложить НДФЛ.
