У листі, що коментується, податківці ще раз повернулися до питання обкладення ПДФО понаднормативних добових працівника, направленого у відрядження.
Нагадаємо: до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО (тобто працівника):
1. Не включається дохід у вигляді коштів, отриманих працівником на відрядження або під звіт, та обчислений згідно з п. 170.9 ПКУ ( п.п. 165.1.11 ПКУ).
Це буде сума витрат, понесених працівником у зв’язку з відрядженням:
• на харчування та фінансування інших власних потреб фізособи, не підтверджена документально, у розмірі ( п.п. «а» п.п. 170.9.1 ПКУ):
а) не більше 0,2 розміру МЗП у розрахунку на кожен день відрядження — якщо відрядження проходило в межах території України;
б) не вище 0,75 розміру МЗП — для закордонних відряджень;
• у будь-якому розмірі за наявності документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з госпдіяльністю роботодавця.
2. Включається сума надміру витрачених коштів, отриманих працівником на відрядження або під звіт і не повернених ним у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ ( п.п. 164.2.11 ПКУ).
Базою обкладення ПДФО в цьому випадку буде вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами та помножена на «натуральний» коефіцієнт ( п. 164.5 ПКУ).
Виходячи зі сказаного, контролери роблять висновок: якщо сума добових перевищує суму, розраховану згідно з п.п. 170.9.1 ПКУ, то сума перевищення вважається сумою надміру витрачених коштів, отриманих платником податків на відрядження, а тому обкладається ПДФО на підставі п.п. 164.2.11 ПКУ із застосуванням «натурального» коефіцієнта.
Інакше кажучи, при виплаті працівнику добових понад установлені норми суму такого перевищення доведеться обкласти ПДФО.