Темы статей
Выбрать темы

Дебиторке из АТО исполнилось 3 года: как быть?

Беляева Елена, налоговый эксперт
В 2014 году предприятие отгрузило товар предпринимателю из г. Донецка, но оплата по истечении трех лет так и не пришла. В связи с этим у предприятия возник ряд вопросов: о продлении срока исковой давности в связи с ведением АТО, возможности списания такой задолженности в учете по истечении 3 лет, необходимости уплаты НДФЛ. При этом на сегодня предприниматель не разрегистрирован.

Главное об исковой давности

Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (он также используется и для учетных целей). В нашем случае — с требованием к покупателю погасить долг.

Даже по истечении срока исковой давности суд обязан принять иск. При этом суд вправе применить этот срок только по заявлению стороны.

Исковая давность начинает течь со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ) — т. е. с даты нарушения обязательства, а не с даты его возникновения. Причем в зависимости от того, установлен срок выполнения обязательств в договоре или нет, начало течения срока исковой давности определяют по-разному (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

Так, если в договоре определен срок выполнения обязательства, то исковая давность начинает течь со дня, следующего за предельной датой выполнения обязательства.

В ситуации, когда срок выполнения обязательства не определен или определен моментом требования, течение исковой давности начинается или со следующего дня после предъявления требования (если договором не установлен льготный срок), или с 8-го дня после его предъявления. Но при отсутствии требований от кредитора срок исковой давности течь не начнет.

Общий срок исковой давности — 3 года (в ряде случаев законом устанавливаются более сжатые/продолжительные сроки), но стороны по письменной договоренности могут его продлить (но не сократить). При этом такой срок может:

прерываться — если стороны совершают действия, подтверждающие существование обязательств, — в таком случае срок исковой давности начинает течь заново (ст. 264 ГКУ);

приостанавливаться — на период действия определенных обстоятельств, когда эти обстоятельства мешают предъявлению иска. После их прекращения течение срока продолжается с момента его приостановки.

Нас интересует второй пункт. Случаи, когда течение исковой давности приостанавливается, названы в ст. 263 ГКУ. В их числе действие непреодолимой силы. Суды признают, что террористические акты, диверсии, захват зданий и сооружений, блокирование и повреждение объектов транспортной системы, отсутствие эффективного контроля органов государственной власти Украины в зоне проведения АТО являются обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажором). Но здесь следует помнить, что форс-мажор должен препятствовать подаче иска. А это значит, что события в АТО могут влиять только на контрагента-предпринимателя, который там находится. Он может подтвердить существование таких обстоятельств сертификатом Торгово-промышленной палаты Украины.

Для предприятия, находящегося вне зоны АТО, исковая давность по причине ведения АТО не приостанавливается.

Списание безнадежной дебиторки в бухучете

В бухучете безнадежной считается текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Когда можно быть уверенным в невозврате задолженности?

Например, если предприятие обладает информацией о ликвидации должника, признании его банкротом или смерти физлица-должника. В ситуации, которую мы сейчас разбираем, ни о чем таком речь не идет. Что касается истечения исковой давности, то, строго говоря, это обстоятельство тоже не создает уверенности в непогашении задолженности. Несмотря на это, данное событие, как правило, используют в качестве ориентира для переквалификации задолженности в безнадежную.

Учет списания «денежной» безнадежной дебиторки (задолженности по неполученной оплате за отгруженные товары) зависит от того, создавался под нее резерв сомнительных долгов (далее — РСД) или нет*.

* Подробно о правилах создания РСД вы можете прочитать в статье «Создаем резерв сомнительных долгов с оглядкой на налоговый учет — 2017» // «БН», 2017, № 14.

В нашем случае задолженность денежная (т. е. финансовый актив), а потому под нее должен был формироваться РСД (еще в периоде возникновения первых сомнений в погашении задолженности). Учитывая это, ее списание выглядит следующим образом:

• Дт 38 — Кт 36, 37 — на сумму задолженности в пределах суммы РСД;

• Дт 944 — Кт 36, 37 — на сумму задолженности, превышающую РСД.

Если же резерв не создавался, то всю сумму безнадежной дебиторки списываем на расходы проводкой Дт 944 — Кт 36, 37.

Информацию о сумме списанной дебиторки фиксируют по дебету забалансового субсчета 071. Здесь эту сумму учитывают не менее 3 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Налоговый учет

Для плательщиков, не отражающих корректировки, налоговый учет данной операции определяется по правилам, указанным в предыдущем разделе, — т. е. исключительно по бухучетным правилам.

Для тех, кто корректировки отражает, есть особенности. Так, прежде всего, в рамках НКУ безнадежная задолженность — это задолженность, которая отвечает одному из признаков, приведенных в п.п. 14.1.11 НКУ. В частности, безнадежной является задолженность, по которой истек срок исковой давности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). Причем учтите: данная норма не устанавливает никаких дополнительных требований для признания задолженности безнадежной. Налоговики же настаивают, что такую задолженность можно признать безнадежной лишь после того, как кредитор (в данном случае — ваше предприятие) принял соответствующие меры по ее взысканию, но они не привели к позитивным результатам. Об этом см., в частности, письмо ГФСУ от 06.04.17 г. № 7207/6/99-99-15-02-02-15 // «БН», 2017, № 18.

Мерой по взысканию может быть, в частности, обращение в суд или исполнительную службу.

И хотя мы считаем такой подход необоснованным, прислушаться к нему все-таки стоит. Во-первых, для снижения налоговых рисков. Во-вторых, судебная практика по этому вопросу пока формируется, но есть решения не в пользу плательщиков (см., к примеру, определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 06.04.17 г. по делу № П/811/958/16, постановление Харьковского окружного административного суда от 18.02.16 г. по делу № 820/11841/15).

При этом в любом случае предприятие, отражающее корректировки, при списании безнадежной задолженности должно:

1) увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму:

• расходов на формирование РСД в бухучете (если такой резерв создавался);

• расходов от списания в бухучете дебиторской задолженности сверх суммы РСД;

2) уменьшить его на сумму списанной задолженности, отвечающей признакам безнадежности согласно п.п. 14.1.11 НКУ (по мнению ГФСУ — только в том случае, если вами принимались меры по взысканию и они не увенчались успехом).

НДС

На дату первого события (отгрузки товаров) у предприятия возникли налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 187.1 НКУ).

Что делать теперь, когда срок исковой давности закончился, а денег за отгруженные товары предприятие так и не дождалось, и дебиторская задолженность стала безнадежной?

В НДС-учете не нужно делать ничего, так как продавец не имеет права уменьшать свои налоговые обязательства, ранее отраженные при отгрузке товара. Для этого отсутствуют законные основания. Ведь НДС-обязательства начисляются в том случае, когда имеет место поставка. А поставка никуда не исчезла от того, что покупатель не оплатил отгруженные товары.

Налоговики тоже против таких корректировок. В обоснование они ссылаются на то, что покупатель не вернул товары, которые он получил, но не оплатил (см. категорию 101.06 ЗІР ГФСУ).

НДФЛ

С 01.01.17 г. предприятия и ФЛП, которые начисляют (выплачивают) доход предпринимателям с местонахождением или местом проживания на временно оккупированной территории**, обязаны удерживать НДФЛ. При этом система налогообложения предпринимателя роли не играет (п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

** Напомним, с 01.01.17 г. до 15.04.17 г. такое же требование действовало и в отношении доходов предпринимателей, проживающих на линии сопрокосновения. Но эту норму исключили «задним числом», и она фактически не должна действовать. С чем соглашаются и контролеры (см. письмо ГУ ГФС в Луганской области от 25.07.17 г. № 1348/ІПК/12-32-13-10-05 на с. 5).

Одновременно с НДФЛ необходимо удерживать и военный сбор (см. письмо ГФСУ от 19.04.17 г. № 8273/6/99-99-13-02-03-15).

С целью определения временно оккупированной территории налоговики рекомендуют использовать, в частности, распоряжение КМУ от 02.12.15 г. № 1275-р, которым утвержден Перечень населенных пунктов, на территории которых осуществлялась АТО (см. категорию 103.02 ЗІР ГФСУ).

В этот перечень входит, в частности, и г. Донецк.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности является доходом предпринимателя, подтверждением чему служит:

• для ФЛП-общесистемщикап.п. 2 п. 6 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физлица-предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержденного приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481 (см. также категорию 104.04 ЗІР ГФСУ);

• для ФЛП-единоналожника группы 3, являющегося плательщиком НДС, — п. 292.3 НКУ. ФЛП-единоналожники групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС) включают «просроченную» кредиторку в гражданский доход (с учетом норм п.п. 164.2.7 НКУ — в сумме, превышающей в 2017 году 800 грн.) и уплачивают с нее НДФЛ и военсбор***.

*** См. также категорию 132.05 ЗІР ГФСУ.

Таким образом, получается, что списанная задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные, но не оплаченные товары является доходом физлица-контрагента (предпринимательским или гражданским). И начиная с 01.01.17 г. с этого дохода предприятие, как налоговый агент, должно удержать НДФЛ и военный сбор.

Причем, как сказано в п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, независимо от системы налогообложения предпринимателя-должника.

Учтите: поскольку доход предоставлен в неденежной форме, нужно применять «натуральный» коэффициент из п. 164.5 НКУ (в размере 1,219512). Хотя в похожей ситуации — при списании (аннулировании) кредитором задолженности физлица — контролеры говорят о начислении НДФЛ без учета натурального коэффициента (письмо ГФСУ от 19.04.17 г. № 8275/6/99-99-13-02-03-15).

Все бы ничего. Но здесь возникает проблема: за счет каких средств уплачивать НДФЛ и военный сбор? К сожалению, не остается ничего другого, как из своих (удерживать налоги из других доходов оснований нет, поскольку налог удерживается из конкретного дохода и за его счет). Получается, что в этой ситуации предприятие наказано дважды: мало того, что оно не получило оплату за отгруженные товары, так еще и должно уплатить НДФЛ и военсбор из собственного кармана.

И еще один важный момент. Предприятие-продавец отражает списание безнадежной задолженности физлицу в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором была списана такая задолженность. Причем в упомянутом выше письме ГФСУ от 19.04.17 г. № 8273/6/99-99-13-02-03-15 контролеры советуют отражать такой доход с предпринимательским признаком дохода «157», хотя при этом будут уплачиваться НДФЛ и военный сбор. Учитывая это, в форме № 1ДФ нужно проставить:

• в графах 3а и 3 — сумму дохода предпринимателя в виде списанной безнадежной задолженности;

• в графах 4а и 4 — сумму НДФЛ (раздел I) и сумму военсбора (раздел II) с дохода в виде списанной задолженности с истекшим сроком давности;

• в графе 5 — признак дохода «157».

Как видите, списание просроченной задолженности в рассматриваемой ситуации приводит не к самым радужным последствиям. Отсюда возникает вполне резонный вопрос: а можно ли как-то нивелировать или хотя бы отсрочить наступление негативных последствий?

Давайте сначала поговорим о продлении срока исковой давности.

Продлеваем срок давности

Один из вариантов, который лежит просто на поверхности, — максимально оттянуть час «Х». Поскольку нет оснований для списания задолженности (срок исковой давности не истек) — нет и отрицательных налоговых последствий. Как это сделать правильно? Есть несколько вариантов.

Вариант 1. Увеличить срок исковой давности по обоюдному согласию сторон. Сделать это позволяет ч. 1 ст. 259 ГКУ. Для этого нужно заключить допсоглашение к основному договору или обменяться с ФЛП письмами, телеграммами, телефонограммами и другими документами. Последние должны однозначно свидетельствовать о достижении сторонами согласия об увеличении исковой давности (п. 3.3 постановления № 10****).

**** Постановление Пленума ВХСУ от 29.05.13 г. № 10.

Вариант 2. Прервать срок исковой давности (ст. 264 ГКУ). Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия, свидетельствующие о признании стороной своего долга или другой обязанности (п. 23 письма ВХСУ от 07.04.08 г. № 01-8/211, п. 4.4.1 постановления № 10). В частности, это может быть:

• изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьба должника о таком изменении договора;

• признание должником предъявленной претензии кредитора;

• письменное обращение должника к кредитору по гарантированию уплаты суммы долга или с просьбой отсрочить уплату долга;

• подписание уполномоченным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор;

• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций.

Внимание! После прерывания срока исковой давности ее течение начинается заново. Причем время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывают.

Как видите, пользуясь вышеперечисленными «уловками» срок исковой давности можно продлевать до бесконечности.

А что делать, если предприниматель не идет на контакт и не собирается погашать задолженность? Можно ли ее списать до истечения исковой давности без отрицательных налоговых последствий для предприятия-кредитора? Давайте разбираться.

Прощаем долг

Прощение долга является одним из видов прекращения обязательства. Согласно ст. 605 ГКУ обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязательств, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.

Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора, согласие должника не требуется.

Каких-либо требований к документальному оформлению прощения долга ГКУ не выдвигает. Это может быть допсоглашение к основному договору, по которому признавались прощенные обязательства, или соответствующие письма и уведомления, в которых предприятие-кредитор сообщает об этом ФЛП-должнику.

В налоговом плане имеем следующее. По мнению налоговиков, вследствие досрочного (до истечения срока исковой давности) прощения задолженности за поставленные, но не оплаченные товары, такие товары получают статус бесплатно предоставленных (полученных). Соответственно, в общем случае в отчетном периоде, в котором достигнута договоренность о прощении долга:

• предприятие должно показать сумму задолженности, списанной в пользу ФЛП, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «157» (см. категорию 103.25 ЗІР ГФСУ);

• предприниматель-единоналожник включает стоимость бесплатно полученных товаров в единоналожный доход (см. категорию 107.04 ЗІР ГФСУ);

• предприниматель-общесистемщик включает списанную досрочно кредиторскую задолженность в предпринимательский доход (см. категорию 104.04 ЗІР ГФСУ).

Таким образом, как ни крути, в ситуации с прощением долга до истечения срока исковой давности у предпринимателя возникает доход.

Обратите внимание! Обязанность по уплате налогов с таких доходов лежит на предпринимателе. Причем независимо от места регистрации.

Но с 01.01.17 г. при начислении таких доходов предпринимателям, зарегистрированным на оккупированной территории, в силу действия п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ у кредитора появилась обязанность уплатить с такого дохода НДФЛ и ВС. Не самые радостные перспективы, правда?

Причем, самого предпринимателя от уплаты налогов с таких доходов формально никто не освобождал. По сути такие доходы попадают под двойное налогообложение (и у кредитора, и у должника), что противоречит базовым принципам налогообложения, сформулированным в ст. 17 ХКУ.

Поэтому можно настаивать, что, возложив в п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ обязанности налогового агента на лиц, выплачивающих доходы предпринимателям из оккупированной территории, законодатель по сути приравнял такие доходы к «гражданским» доходам обычных физлиц. Именно с таких доходов налоги удерживают при выплате (начислении), а получатель с них налоги уже не уплачивает.

Удержать «предпринимательские» налоги с дохода, выплаченного (начисленного) предпринимателю, просто невозможно. Ведь у предпринимателей-общесистемщиков базой налогообложения является «чистый доход» (разница между доходами и расходами), причем рассчитанный за год (п. 177.2 НКУ)! А единоналожники вообще не являются плательщиками НДФЛ с предпринимательских доходов (п.п. 2 п. 297.1 НКУ).

Исходя из этого и напрашивается вывод о том, что к доходам, начисленным предпринимателям из оккупированных территорий, можно применять «гражданские» правила налогообложения.

А раз так, то следует вспомнить п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, который разрешает не включать в доход физлица прощенный (аннулированный) кредитором долг по его самостоятельному решению, не связанному с банкротством, до окончания срока исковой давности, при условии, что кредитор уведомит должника о прощении долга и отразит это в ф. № 1ДФ. С суммы такого дохода, которая в 2017 году превышает 800 грн., должник самостоятельно уплачивает налог и отражает его в годовой декларации о доходах.

Применение этой нормы, во всяком случае, восстановит справедливость, ведь пострадавший кредитор может избежать уплаты НДФЛ и ВС из своего кармана.

Но должны предупредить: чтобы воспользоваться таким подходом, лучше заручиться индивидуальной налоговой консультацией или готовиться отстаивать такую позицию в суде.

Выводы

  • Общий срок исковой давности — 3 года. Его можно прерывать или приостанавливать.
  • Приостановление течения срока исковой давности в связи с проведением АТО возможно для предпринимателя, который там находится, но не для предприятия с «большой земли».
  • В бухучете просроченная дебиторка является безнадежной и подлежит списанию.
  • В налоговом учете кредитор может уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком давности только при условии, что он принял меры по ее взысканию и они не увенчались успехом.
  • Налоговые обязательства по НДС при списании просроченной задолженности за отгруженные, но не оплаченные товары не корректируются.
  • При списании безнадежной дебиторской задолженности предприятие должно уплатить НДФЛ и ВС с дохода предпринимателя, находящегося в зоне АТО, а также показать это в ф. № 1ДФ.
  • Простив долг до истечения срока исковой давности, можно переложить обязанности по уплате налогов на получателя такого дохода. Но для такого подхода желательно получить индивидуальную налоговую консультацию либо готовиться доказать в суде, что к таким доходам нужно применять «гражданские» правила налогообложения.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше