В рассматриваемой ситуации можно составить еще одну сводную НН на три пропущенные НН, ведь НКУ не запрещает составлять несколько сводных НН. С этим соглашаются и налоговики (категория 101.17 ЗІР ГФСУ).
Однако в свете последних изменений в области штрафов за несвоевременную регистрацию НН лучше воспользоваться расчетом корректировки (РК), если ошибку выявили после того как истек срок регистрации сводной НН в ЕРНН.
Вот только с заполнением такого документа могут возникнуть проблемы.
Дело в том, что после того как Минфин утвердил Порядок № 1307*, в форме РК, кроме других «покращень», появилась и гр. 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується».
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Как ее заполнять, в Порядке № 1307 не сказано ни слова. Судя по названию, туда должен попасть не порядковый номер записи в РК, а номер строки НН, которая подлежит корректировке.
Схема такая. Допустим, плательщик НДС внес ошибочные данные в строку 1 НН. Для того чтобы исправить ошибку, ему необходимо заполнить РК. В гр. 1 такого документа он поставит «1» и укажет неправильную информацию со знаком «-».
После этого в следующей строке РК он внесет тот же номер строки НН («1»), в которую хочет внести правильные данные, и укажет их, но уже со знаком «+».
В результате в двух строках РК в гр. 1 будут стоять одинаковые цифры («1»).
Вроде все логично. Вот только Минфин не учел, что бывают ситуации, когда необходимо просто добавить строку. Например, позицию в номенклатуру поставленных товаров.
Как быть тогда? Просто добавить строку с новым номером не получится — ЕРНН не пропустит. Ведь в гр. 1 РК можно указать лишь номера тех строк, которые уже есть в НН.
К сожалению, на сегодня налоговики так и не разъяснили, как поступать плательщикам НДС в такой ситуации.
На наш взгляд, выход один — выбрать номер строки на свой вкус. Главное, чтобы в НН была строка с таким номером.
В таком случае система внесет недостающие данные в сводную НН, не изменив при этом информацию, которая уже была занесена ранее.
Пример. В октябре 2016 года предприятие — плательщик НДС приобрело товары на общую сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.) для использования в льготной деятельности. В конце месяца составлена сводная НН, в которой начислены «компенсирующие» налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ. Однако в такую НН по ошибке не попали три НН.
Для исправления ошибки предприятие составило РК (см. рисунок).
Пример добавления новых позиций в сводную НН
