Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

«Прибыльная» декларация за полугодие: подаем по новой форме

Елена БЕЛЯЕВА, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Июль, 2017/№ 29
Печать
Вы уже в курсе, что приказом № 467 Минфин обновил форму декларации по налогу на прибыль (см. «БН», 2017, № 24, с. 4). Учитывая, что приказ вступил в силу 09.06.17 г., впервые декларацию по новой форме нужно было бы подавать по итогам трех кварталов 2017 года, а годовикам — за 2018 год. Так гласит закон (а именно п. 46.6 НКУ). Но, как мы и предполагали, налоговики, закрыв глаза на НКУ, настоятельно рекомендуют за полугодие 2017 года отчитываться уже по новой форме. Впрочем, это, наверное, и к лучшему. Ведь старая форма не учитывает изменения в законодательстве, которые произошли в 2017 году. А пока контролеры обновляют программное обеспечение, мы займемся «разбором полетов»: напомним, кто и когда подает ННП-декларацию за полугодие и что же в ней, собственно, поменялось.

Полугодники — кто они?

По итогам полугодия 2017 года ННП-декларацию подают:

высокодоходники — плательщики, доход которых за 2016 год превысил отметку в 20 млн грн. (п. 137.4 НКУ);

лотерейщики (субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей) (п. 137.8 НКУ);

прибыльщики, которые с 01.07.17 г. перешли на ЕН, независимо от размера годового дохода (см. категорию 102.23.01 ЗІР ГФСУ);

плательщики ЕН, которые во II квартале 2017 года выплатили дивиденды и уплатили дивидендный авансовый взнос на основании п.п. 57.11.2 НКУ. Они подают ННП-декларацию с заполненными строками 20 — 22 и приложением АВ (см. письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).

Обратите внимание! Единоналожники, которые выплачивают доходы нерезидентам и удерживают так называемый налог на репатриацию, подают ННП-декларацию по итогам года с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН (см. письмо ГФСУ от 07.04.16 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15), без предоставления промежуточной полугодовой декларации.

На предприятие, которое по результатам 2016 года входило в разряд малодоходников, а в первом полугодии 2017 года получило доход свыше 20 млн грн, в 2017 году продолжает распространяться годовой отчетный период. То есть ННП-декларацию за полугодие и три квартала 2017 года подавать не нужно. Спокойно отчитывайтесь по итогам 2017 года, а в 2018 году уже переходите на квартальный отчетный период.

Полугодовые сроки

Напоминаем, что «прибыльную» декларацию за полугодие 2017 года нужно подать не позднее 09.08.17 г., а уплатить налог по ней — не позднее 18.08.17 г.

К сведению! Предельный срок уплаты налога приходится на выходной день — 19 августа (субботу). Но в связи с переносом рабочего дня с 25 августа на 19 августа для банков 19 августа будет рабочим днем (см. решение Правления НБУ от 07.04.17 г. № 216-рш). Так что уплатить налог можно будет до 19 августа включительно. Но это крайний случай. Лучше все-таки платить налоги заранее, не откладывая на последний день.

Сельхозники, избравшие особый годовой отчетный период (01.07.16 г. — 30.06.17 г.), должны подать ННП-декларацию не позднее 29.08.17 г. и уплатить налог по ней не позднее 08.09.17 г.

Сельхозпредприятия отчитываются по форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (в редакции приказа № 467), которая является единой для всех плательщиков ННП. О своем сельхозстатусе они сообщают, проставляя отметку в поле 9 вступительной части декларации.

Учтите! Эту отметку сельхозники ставят в декларации только в случае избрания особого годового периода. Те, у кого отчетным периодом является обычный отчетный год (с 1 января по 31 декабря), поле 9 не заполняют.

Отдельная ситуация с сельхозниками, которые с 01.01.17 г. перешли на общую систему из группы 4 ЕН (НДС-спецрежимщики). Пока не ясно, можно ли им подать ННП-декларацию за полугодие 2017 года и с 01.07.17 г. избрать особый годовой отчетный период (с июля по июнь), как это было в прошлом году.

Дело в том, что «спецрежимная» ст. 209, на которую ссылается п.п. 137.4.1 НКУ, с 01.01.17 г. отменена. В связи с этим налоговики решили сначала согласовать позицию по данному вопросу с Минфином, а уже потом дать ответ (см. письмо ГФСУ от 31.05.17 г. № 422/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Надеемся, что контролеры не будут цепляться за непоправленный п.п. 137.4.1 НКУ и предоставят сельхозникам такую возможность.

Финотчетность

С 01.01.17 г. финотчетность получила статус приложения к ННП-декларации и стала ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). По этой причине в заключительной части декларации, где указывается информация о наличии приложений, появилось новое поле «ФЗ».

Обязательно поставьте в нем отметку «+», чтобы не было проблем с приемом декларации. Ведь информация о приложениях — обязательный реквизит (пп. 48.3, 49.11 НКУ).

В табличке с информацией о том, какая финотчетность подается, также имеются правки. Как вы помните, в «старой» форме декларации фигурировали некорректные ссылки на форму № 6 и форму № 7 для финотчетности СМП. Нацстандарты не предусматривают такой нумерации финотчетных форм. Поэтому в новой редакции вообще убрали нумерацию и ограничились лишь названиями форм финотчетности.

Внимание! Полугодовую финотчетность вместе с ННП-декларацией за полугодие 2017 года должны подавать в том числе субъекты малого и микропредпринимательства, если их отчетный период по ННП — квартал (см. письмо Минфина от 21.02.17 г. № 11130-02-2/4779).

Напомним критерии отнесения предприятий к субъектам малого и микропредпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ). Так, годовой доход СМП не должен превышать 10 млн евро (282919320 грн.)*, а среднее количество работников за год должно составлять не более 50 человек.

* Показатель годового дохода определяют по данным бухгалтерского учета как сумму оборотов за 2016 год: Дт 70 – 74 — Кт 79. Среднегодовой курс Нацбанка за 2016 год равен 2829,1932 грн. за 100 евро (www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls).

У субъектов микропредпринимательства предельные цифры составляют соответственно 2 млн евро (56583864 грн.) для годового дохода и 10 работников.

Таким образом, если доход предприятия по результатам 2016 года превысил 20 млн грн, но при этом не достиг 2 млн евро/10 млн евро, то полугодовую финотчетность вместе с ННП-декларацией нужно подать.

Отсутствие финотчетности — повод для налоговиков не признать отчетность налоговой декларацией. А это может быть чревато наложением штрафа по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн., а в случае повторной неподачи (несвоевременной подачи) декларации в течение года — в размере 1020 грн. за каждую неподачу (несвоевременную подачу) (см. также категорию 102.25 ЗІР ГФСУ).

И пару слов о сельхозниках, избравших особый годовой отчетный период (с июля по июнь). Вместе с годовой ННП-декларацией за период с 01.07.16 г. по 30.06.17 г. они подают финотчетность (п. 46.2 НКУ):

• за первое полугодие 2016 года;

• за 2016 год;

• за первое полугодие 2017 года.

Изменения в декларации

Ну вот мы и добрались непосредственно до изменений в форме декларации. Их немного. Быстренько пробежимся по ним и перейдем к приложениям, где правок больше.

Вступительная часть. Приказом № 467 ННП-декларация изложена в новой редакции. Соответствующая ссылка на этот приказ появилась в шапке декларации.

В поле 9 появились отдельные строки для проставления отметок об особом статусе субъектов, которые:

• осуществляют выпуск и проведение лотерей;

• проводят азартные игры с использованием игровых автоматов.

Основная часть. Начнем с исключения «авансовой» стр. 26. В ней отражали разовый аванс в размере 2/9 в декларации за три квартала 2016 года (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) и уточняли суммы ежемесячных авансов, декларируемых в 2013 — 2014 годах. Поскольку эти авансовые взносы — пережиток прошлого, строку 26 для них убрали.

А заодно исчез отдельный блок для исправления «авансовых» ошибок (бывшие строки 36 — 39). В новой декларации (и в новом приложении ВП) его больше нет.

Исправлять «авансовые» ошибки контролеры советуют путем корректировки (увеличения или уменьшения) показателей стр. 17 (19) декларации за ошибочный период. То есть нужно уточнять «итоговые» показатели периода, сформированные уже после уменьшения начисленной суммы налога на значение стр. 16 приложения ЗП (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 22, с. 8). Сделанные исправления вы можете пояснить в дополнениях к декларации, предоставляемых в соответствии с п. 46.4 НКУ (не забудьте поставить отметку о наличии таких дополнений в заключительной части декларации).

Заметьте! Из-за отмены «авансовой» стр. 26 нумерация последующих строк декларации и приложения ВП сдвинулась на одну. Теперь для исправления:

• ошибок по ННП предназначены строки 26 — 30;

• ошибок при удержании налогов с нерезидентов — строки 31 — 34.

Также правки коснулись страховщиков и лотерейщиков.

Так, для страховщиков добавили стр. 07.2, через которую страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования исключаются из объекта обложения по «страховым» спецставкам 3 % и 0 % (п.п. 141.1.2 НКУ). Также в приложении РІ поменяли «страховые» разницы (стр. 4.1.1, 4.2.1) под стать обновленным пп. 141.1.3, 141.1.4 НКУ.

Лотерейщикам придется более подробно раскрывать информацию о своих доходах. Раньше для них было предназначено только две строки: 09 (сумма дохода) и 10 (налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей). Теперь добавлены новые строки для расшифровки дохода:

• стр. 09.1, где показывают сумму дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда. Значение этой строки рассчитывается как разница показателей строк 09.1.1 (общая сумма доходов, полученных от приема ставок в лотерее) и 09.1.2 (сумма сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения);

• стр. 09.2 — сумма безнадежной задолженности по п.п. «е» п.п. 14.1.11 НКУ.

А теперь перейдем к приложениям, которые подверглись корректировкам.

Приложение ЗП

Из этого приложения исключены две строки, утратившие актуальность после 01.01.17 г.:

• стр. 16.5, через которую сумма налога с нежилой недвижимости засчитывалась в уменьшение ННП. Причина — отмена с 01.01.17 г. «зачетного» п. 137.6 НКУ;

• стр. 16.6. В декларации за три квартала 2016 года в этой строке рассчитывали сумму разового аванса в размере 2/9 начисленного налога на прибыль, который пошел в уменьшение начисленного налога в декларации за 2016 год. В 2017 году эта строка оказалась уже ненужной.

Из-за такого «урезания» приложения ЗП «уменьшителей» ННП осталось всего два: «заграничные» налоги (стр. 16.1) и дивидендные авансы (стр. 16.4.1). Причем логично именно в этом порядке и засчитывать их в уменьшение ННП. Ведь заграничные налоги подлежат зачету только в рамках отчетного года и наследующий год не переносятся (см. письма ГФСУ от 24.05.16 г. № 11232/6/99-99-15-02-02-15, от 29.06.16 г. № 14130/6/99-99-15-02-02-15). В то время как «несыгравшие» остатки дивидендных авансов можно переносить на следующие годы до полного их погашения (п.п. 57.11.2 НКУ).

Приложение АМ

В этом приложении добавили отдельную строку А4.12 для отражения ускоренной амортизации по ОС группы 4 «Машины и оборудование», введенным в эксплуатацию в 2017 — 2018 гг., по которым предприятие решило начислять ускоренную амортизацию прямолинейным методом в течение 2 лет. Такое право с 01.01.17 г. дает п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Внимание! Показатель стр. А4.12 не включается в показатель стр. А4 и наряду с остальными строками учитывается в итоговом значении стр. А17. На это обращают внимание налоговики в письме ГФСУ от 30.06.17 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Если вы начисляли ускоренную амортизацию в I квартале 2017 года и показывали ее в стр. А4 вместе с обычной амортизацией, то в декларации за полугодие необходимо извлечь эту сумму из стр. А4 и показать в новой стр. А4.12 полугодового приложения АМ.

Приложение РІ

В этом приложении изменений больше всего. Пройдемся по основным из них.

«Переоценочные» разницы. Здесь перенумеровали строки:

• стр. 1.1.2 (увеличивающая разница по уценкам и уменьшению полезности ОС и НМА из п. 138.1 НКУ) стала стр. 1.1.1.1;

• стр. 1.2.2 (уменьшающая разница по п. 138.2 НКУ) разделили на две строки: стр. 1.2.1.1 (дооценки ОС и НМА в пределах предыдущих уценок, отнесенных на расходы в бухучете) и стр. 1.2.1.2 (выгоды от восстановления полезности ОС и НМА в пределах предыдущих потерь от уменьшения полезности, отнесенных на расходы в бухучете).

Поменялись коды и следующих строк, в которых отражают разницы при продаже/ликвидации ОС и НМА:

• стр. 1.1.3 (увеличивающая разница на сумму бухгалтерской остаточной стоимости ОС и НМА) стала стр. 1.1.2;

• стр. 1.2.3 (уменьшающая разница на сумму налоговой остаточной стоимости ОС и НМА) стала стр. 1.2.2.

«Непроизводственные» разницы. Для них в приложении РІ добавили три строки:

1) для увеличивающих разниц по п. 138.1 НКУ:

• стр. 1.1.2 (бухучетная остаточная стоимость непроизводственных ОС и НМА, которые продаются/ликвидируются);

• стр. 1.1.4 (расходы на ремонты/улучшения непроизводственных ОС и НМА, отнесенные на расходы в бухучете);

2) для уменьшающей разницы по п. 138.2 НКУ:

• стр. 1.2.3 (первоначальная стоимость непроизводственных ОС и НМА, а также расходы на их ремонты/улучшения в случае продажи таких объектов в сумме не больше дохода от продажи).

«Резервные» разницы. Строки для отражения разниц по резерву сомнительных долгов и безнадежной задолженности изменены и дополнены с учетом изменений, внесенных в НКУ с 01.01.17 г.

Так, подкорректирована формулировка стр. 2.1.3 — увеличивающая разница на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (ранее через эту строку списывали расходы на списание дебиторки, не соответствующей признакам из п.п. 14.1.11 НКУ, сверх суммы РСД) (п.п. 139.2.1 НКУ).

Изменена кодировка стр. 2.2.3 (уменьшающая разница на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился бухучетный финрезультат). Теперь это стр. 2.2.2.

Также добавлена стр. 2.2.3 для отражения уменьшающей разницы по списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет РСД), которая соответствует признакам из п.п. 14.1.11 НКУ (п.п. 139.2.2 НКУ).

«Благотворительная» разница (п.п. 140.5.10 НКУ). С 01.01.17 г. введена увеличивающая разница на сумму перечисленной безвозвратной финпомощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками ННП (кроме физлиц), и лицам — плательщикам ННП по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Для этой разницы введена стр. 3.1.10 приложения РІ.

«Штрафо-неустойчивая» разница (п.п. 140.5.11 НКУ). Новой для плательщиков с 01.01.17 г. является также увеличивающая разница на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками ННП (кроме физлиц), и лиц, уплачивающих ННП по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Для нее в приложении РІ предусмотрели стр. 3.1.11.

Заметьте! Под «штрафную» корректировку не подпадают:

• штрафы, пеня, неустойка по договорам с обычными прибыльщиками;

• налоговые штрафы и пеня, начисленные за нарушение налогового и другого законодательства, контролируемого ГФС;

• штрафы в пользу физлиц, в том числе ФЛП-общесистемщиков (см. письма ГФСУ от 02.03.17 г. № 4347/6/99-99-15-02-02-15, от 03.03.17 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15). Однако по штрафам в пользу ФЛП-единоналожников эту разницу ГФСУ и Минфин требуют считать (см. письмо ГФСУ от 18.04.17 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17, письмо Минфина от 10.04.17 г. № 11210-09-10/9617).

Кстати, налоговики необоснованно настаивают на отражении еще одной разницы — по расходам на выплату роялти ФЛП-единоналожникам (п.п. 5 п.п. 140.5.7 НКУ, стр. 3.1.8 приложения РІ) (см. письмо ГФСУ от 09.03.17 г. № 4772/6/99-99-15-02-02-18, категорию 102.08 ЗІР ГФСУ).

Единоналожный доход. С 01.01.17 г. оплата, полученная общесистемщиком за товары, отгруженные в периоде пребывания на ЕН, включается в доход через увеличивающую разницу по п.п. 140.5.12 НКУ. Ее место — в новой стр. 3.1.12 приложения РІ.

«Переходные» разницы. Еще две строчки в приложении РІ появились для учета «переходных» повторных доходов и расходов. То есть если до 01.01.15 г. их уже учли в налоговом учете, а после этой даты они возникают повторно по бухучетным правилам. Устранить такое задвоение с 2017 года призывает п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Тогда повторные доходы и расходы обнуляют разницами по строкам 4.1.16 и 4.2.15 приложения РІ.

«Ускоренно-нарушительные» разницы. Введены отдельные строки для тех, кто нарушил условия начисления ускоренной амортизации ОС группы 4 по п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Такие нарушители должны увеличить финрезультат на сумму начисленной ускоренной амортизации (стр. 4.1.17) и уменьшить на сумму обычной налоговой амортизации (стр. 4.2.16 приложения РІ).

Учтите! Налоговики требуют считать разницы по ОС группы 4 и в том случае, если они не проработали 2 года по причине ликвидации, кражи, бесплатной передачи, внесения в уставный капитал (см. письмо ГФСУ от 20.06.17 г. № 732/ІПК/28-10-01-03-11).

И еще один важный момент! Ввиду произошедших изменений не забудьте перетянуть в новые «разничные» строки суммы, которые в декларации за I квартал 2017 года отражали в «чужих» строках приложения РІ (о заполнении первоквартальной декларации см. «БН», 2017, № 17, с. 10).

Приложение ЦП

С 01.01.17 г. при определении ценнобумажного финрезультата учитывают отрицательный общий результат переоценки ЦБ, не учтенный в предыдущих налоговых периодах (пп. 141.2.4, 141.2.5 НКУ). В свою очередь, отрицательный общий результат переоценки ЦБ — это превышение общей суммы уценок над общей суммой дооценок ЦБ за отчетный период (п.п. 141.2.1 НКУ).

В связи с этим в приложение ЦП добавлены строки для отражения результатов переоценки ЦБ. Так, введена новая стр. 4.1.3 РІ, в которой рассчитывают общий результат переоценки ценных бумаг за отчетный период. Для этого из суммы дооценок (стр. 4.1.3.1) вычитают сумму уценок (стр. 4.1.3.2).

В течение года строки 4.1.3, 4.1.3.1, 4.1.3.2 заполняют нарастающим итогом. И только если по итогам года в стр. 4.1.3 приложения ЦП возникнет отрицательное значение, оно перейдет на следующий год в стр. 04 приложения ЦП, где показывают отрицательный общий результат переоценки ЦБ, не учтенный в предыдущих налоговых периодах.

Значение стр. 04 влияет на общий ценнобумажный финрезультат (его рассчитывают по стр. 4.1.4 РІ).

Приложение ПН

В этом приложении появились три новые строки для отражения процентов, выплачиваемых нерезидентам:

• стр. 24 — для процентов по займам и финансовым кредитам, предоставленным резидентам согласно п.п. 141.4.11 НКУ (облагаются по ставке 5 %);

• стр. 25 — для процентов по займам и финансовым кредитам, которые были предоставлены резидентам до 31.12.16 г., если средства, предоставленные нерезидентом, привлечены путем размещения иностранных долговых ЦБ на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям п.п. «б» и «в» п.п. 141.4.11 НКУ (освобождены от налогообложения по п. 46 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

• стр. 26 — проценты по займам и финансовым кредитам, которые были предоставлены резидентам в период с 01.01.17 г. до 31.12.18 г., если такие доходы отвечают условиям п.п. 141.4.11 НКУ (освобождены от налогообложения по п. 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Выводы

  • «Прибыльную» декларацию за полугодие 2017 года подаем по новой форме не позднее 09.08.17 г. Налог по ней нужно уплатить не позднее 18.08.17 г.
  • Поскольку финотчетность стала приложением к ННП-декларации и ее неотъемлемой частью, обязательно поставьте отметку о ее подаче в заключительной части декларации.
  • Полугодовую финотчетность вместе с ННП-декларацией за полугодие 2017 года должны подавать в том числе субъекты малого и микропредпринимательства, если их отчетный период по ННП — квартал.
  • Из декларации исключили «авансовую» стр. 26 и блок для исправления «авансовых» ошибок (бывшие строки 36 — 39), а также добавили новые строки для страховщиков и лотерейщиков.
  • В приложениях к декларации нашли отражение изменения в НКУ – 2017.

Документы и сокращения статьи

Приказ № 467 — приказ Минфина «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 28.04.17 г. № 467.

ННП — налог на прибыль.

ЕН — единый налог.

СМП — субъекты малого предпринимательства.

ОС — основные средства.

НМА — нематериальные активы.

ЦБ — ценные бумаги.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше