Піврічники — хто вони?
За підсумками півріччя 2017 року ПНП-декларацію подають:
• високодохідники — платники, дохід яких за 2016 рік перевищив відмітку у 20 млн грн. (п. 137.4 ПКУ);
• лотерейники (суб’єкти, що здійснюють випуск і проведення лотерей) (п. 137.8 ПКУ);
• прибутківці, які з 01.07.17 р. перейшли на ЄП, незалежно від розміру річного доходу (див. категорію 102.23.01 ЗІР ДФСУ);
• платники ЄП, які в II кварталі 2017 року виплатили дивіденди і сплатили дивідендний авансовий внесок на підставі п.п. 57.11.2 ПКУ. Вони подають ПНП-декларацію із заповненими рядками 20 — 22 і додатком АВ (див. лист ДФСУ від 12.03.16 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).
Зверніть увагу! Єдиноподатники, які виплачують доходи нерезидентам і утримують так званий податок на репатріацію, подають ПНП-декларацію за підсумками року із заповненими рядками 23 — 25 і додатком ПН (див. лист ДФСУ від 07.04.16 р. № 7782/6/99-99-19-02-02-15), без надання проміжної піврічної декларації.
На підприємство, яке за результатами 2016-го року входило в розряд малодохідників, а в першому півріччі 2017 року отримало дохід понад 20 млн грн., у 2017 році продовжує поширюватися річний звітний період. Тобто ПНП-декларацію за півріччя і три квартали 2017 року подавати не потрібно. Спокійно звітуйте за підсумками 2017 року, а у 2018 році вже переходьте на квартальний звітний період.
Піврічні строки
Нагадуємо, що «прибуткову» декларацію за півріччя 2017 року потрібно подати не пізніше за 09.08.17 р., а сплатити податок за нею — не пізніше за 18.08.17 р.
До відома! Граничний строк сплати податку припадає на вихідний день — 19 серпня (суботу). Але у зв’язку з перенесенням робочого дня з 25 серпня на 19 серпня для банків 19 серпня буде робочим днем (див. рішення Правління НБУ від 07.04.17 р. № 216-рш). Тож сплатити податок можна буде до 19 серпня включно. Але це крайній випадок. Краще все-таки платити податки заздалегідь, не відкладаючи на останній день.
Сільгоспники, що обрали особливий річний звітний період (01.07.16 р. — 30.06.17 р.), повинні подати ПНП-декларацію не пізніше 29.08.17 р. і сплатити податок за нею не пізніше за 08.09.17 р.
Сільгосппідприємства звітують за формою декларації, затвердженою наказом Мінфіну від 20.10.15 р. № 897 (у редакції наказу № 467), яка є єдиною для всіх платників ПНП. Про свій сільгосп-статус вони повідомляють, проставляючи позначку в полі 9 вступної частини декларації.
Врахуйте! Цю позначку сільгоспники ставлять у декларації тільки в разі обрання особливого річного періоду. Ті, у кого звітним періодом є звичайний звітний рік (з 1 січня по 31 грудня), поле 9 не заповнюють.
Окрема ситуація із сільгоспниками, які з 01.01.17 р. перейшли на загальну систему з групи 4 ЄП (ПДВ-спецрежимники). Поки що не зрозуміло, чи можна їм подати ПНП-декларацію за півріччя 2017 року і з 01.07.17 р. обрати особливий річний звітний період (з липня по червень), як це було минулого року.
Річ у тому, що «спецрежимна» ст. 209, на яку посилається п.п. 137.4.1 ПКУ, з 01.01.17 р. скасована. У зв’язку із цим податківці вирішили спочатку погодити позицію із цього питання з Мінфіном, а вже потім надати відповідь (див. лист ДФСУ від 31.05.17 р. № 422/6/99-99-15-02-02-15/ПІК). Сподіваємося, що контролери не чіплятимуться за непоправлений п.п. 137.4.1 ПКУ і нададуть сільгоспникам таку можливість.
Фінзвітність
З 01.01.17 р. фінзвітність отримала статус додатка до ПНП-декларації і стала її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ). Із цієї причини в заключній частині декларації, де вказується інформація про наявність додатків, з’явилося нове поле «ФЗ».
Обов’язково поставте в ньому позначку «+», щоб не було проблем з прийняттям декларації. Адже інформація про додатки — обов’язковий реквізит (пп. 48.3, 49.11 ПКУ).
У табличці з інформацією про те, яка фінзвітність подається, також є правки. Як ви пам’ятаєте, в «старій» формі декларації фігурували некоректні посилання на форму № 6 і форму № 7 для фінзвітності СМП. Нацстандарти не передбачають такої нумерації фінзвітних форм. Тому в новій редакції взагалі прибрали нумерацію й обмежилися лише назвами форм фінзвітності.
Увага! Піврічну фінзвітність разом з ПНП-декларацією за півріччя 2017 року повинні подавати в тому числі суб’єкти малого і мікропідприємництва, якщо їх звітний період з ПНП — квартал (див. лист Мінфіну від 21.02.17 р. № 11130-02-2/4779).
Нагадаємо критерії віднесення підприємств до суб’єктів малого і мікропідприємництва (ч. 3 ст. 55 ГКУ). Так, річний доход СМП не повинен перевищувати 10 млн євро (282919320 грн.)*, а середня кількість працівників за рік повинна складати не більше 50 осіб.
*Показник річного доходу визначають за даними бухгалтерського обліку як суму оборотів за 2016 рік: Дт 70 — 74 Кт 79. Середньорічний курс Нацбанку за 2016 рік дорівнює 2829,1932 грн. за 100 євро (www.bank.gov.ua/files/Exchange r.xls).
У суб’єктів мікропідприємництва граничні цифри складають відповідно 2 млн євро (56583864 грн.) для річного доходу і 10 працівників.
Таким чином, якщо дохід підприємства за результатами 2016 року перевищив 20 млн грн., але при цьому не досяг 2 млн євро/10 млн євро, то піврічну фінзвітність разом з ПНП-декларацією потрібно подати.
Відсутність фінзвітності — привід для податківців не визнати звітність податковою декларацією. А це може спричинити накладення штрафу за п. 120.1 ПКУ у розмірі 170 грн., а в разі повторного неподання (несвоєчасного подання) декларації впродовж року — у розмірі 1020 грн. за кожне неподання (несвоєчасне подання) (див. також категорію 102.25 ЗІР ДФСУ).
І пару слів про сільгоспників, що обрали особливий річний звітний період (з липня по червень). Разом з річною ПНП-декларацією за період з 01.07.16 р. по 30.06.17 р. вони подають фінзвітність (п. 46.2 ПКУ):
• за перше півріччя 2016 року;
• за 2016 рік;
• за перше півріччя 2017 року.
Зміни в декларації
Ну ось ми і дісталися безпосередньо до змін у формі декларації. Їх небагато. Швиденько пробіжимося по них і перейдемо до додатків, де правок більше.
Вступна частина. Наказом № 467 ПНП-декларація викладена в новій редакції. Відповідне посилання на цей наказ з’явилося в шапці декларації.
У полі 9 з’явилися окремі рядки для проставляння відміток про особливий статус суб’єктів, які:
• здійснюють випуск і проведення лотерей;
• ведуть азартні ігри з використанням ігрових автоматів.
Основна частина. Розпочнемо з виключення «авансового» ряд. 26. У ньому відображали разовий аванс у розмірі 2/9 в декларації за три квартали 2016 року (п. 38 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) і уточнювали суми щомісячних авансів, що декларувались у 2013 — 2014 роках. Оскільки ці авансові внески — пережиток минулого, рядок 26 для них прибрали.
А заразом зник окремий блок для виправлення «авансових» помилок (колишні рядки 36 — 39). У новій декларації (і в новому додатку ВП) його більше немає.
Виправляти «авансові» помилки контролери радять шляхом коригування (збільшення або зменшення) показників ряд. 17 (19) декларації за помилковий період. Тобто потрібно уточнювати «підсумкові» показники періоду, сформовані вже після зменшення нарахованої суми податку на значення ряд. 16 додатка ЗП (див. «Вісник. Право знати все про податки та збори», 2017, № 22, с. 8). Зроблені виправлення ви можете пояснити в доповненнях до декларації, що надаються відповідно до п. 46.4 ПКУ (не забудьте поставити відмітку про наявність таких доповнень у завершальній частині декларації).
Зверніть увагу! Через скасування «авансового» ряд. 26 нумерація подальших рядків декларації і додатка ВП посунулася на один. Тепер для виправлення:
• помилок з ПНП призначені рядки 26 — 30;
• помилок при утриманні податків з нерезидентів — рядки 31 — 34.
Також правки торкнулися страховиків і лотерейників.
Так, для страховиків додали ряд. 07.2, через який страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування виключаються з об’єкта обкладення за «страховими» спецставками 3 % і 0 % (п.п. 141.1.2 ПКУ). Також у додатку РІ поміняли «страхові» різниці (ряд. 4.1.1, 4.2.1) відповідно до оновлених пп. 141.1.3, 141.1.4 ПКУ.
Лотерейникам доведеться детальніше розкривати інформацію про свої доходи. Раніше для них було призначено тільки два рядки: 09 (сума доходу) і 10 (податок на дохід від діяльності з випуску і проведення лотерей). Тепер додані нові рядки для розшифровки доходу:
• ряд. 09.1, де показують суму доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду. Значення цього рядка розраховується як різниця показників рядків 09.1.1 (загальна сума доходів, отриманих від прийому ставок у лотереї) і 09.1.2 (сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення);
• ряд. 09.2 — сума безнадійної заборгованості за п.п. «е» п.п. 14.1.11 ПКУ.
А тепер перейдемо до додатків, які піддалися коригуванням.
Додаток ЗП
Із цього додатка виключені два рядки, що втратили актуальність після 01.01.17 р.:
• ряд. 16.5, через який сума податку з нежитлової нерухомості зараховувалася в зменшення ПНП. Причина — скасування з 01.01.17 р. «залікового» п. 137.6 ПКУ;
• ряд. 16.6. У декларації за три квартали 2016 року в цьому рядку розраховували суму разового авансу в розмірі 2/9 нарахованого податку на прибуток, який пішов у зменшення нарахованого податку в декларації за 2016 рік. У 2017 році цей рядок виявився вже непотрібним.
Через таке «урізання» додатка ЗП «зменшувачів» ПНП залишилося всього два: «закордонні» податки (ряд. 16.1) і дивідендні аванси (ряд. 16.4.1). Причому логічно саме в цьому порядку і зараховувати їх у зменшення ПНП. Адже закордонні податки підлягають заліку тільки в межах звітного року і на наступний рік не переносяться (див. листи ДФСУ від 24.05.16 р. № 11232/6/99-99-15-02-02-15, від 29.06.16 р. № 14130/6/99-99-15-02-02-15). У той час як залишки дивідендних авансів, що не «зіграли», можна переносити на наступні роки до повного погашення (п.п. 57.11.2 ПКУ).
Додаток АМ
У цьому додатку додали окремий рядок А4.12 для відображення прискореної амортизації за ОЗ групи 4 «Машини та устаткування», введеними в експлуатацію у 2017 — 2018 роках, за якими підприємство вирішило нараховувати прискорену амортизацію прямолінійним методом упродовж 2 років. Таке право з 01.01.17 р. надає п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
Увага! Показник ряд. А4.12 не включається в показник ряд. А4 і разом з іншими рядками враховується в підсумковому значенні ряд. А17. На це звертають увагу податківці в листі ДФСУ від 30.06.17 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17.
Якщо ви нараховували прискорену амортизацію в I кварталі 2017 року і показували її в ряд. А4 разом зі звичайною амортизацією, то в декларації за півріччя необхідно витягнути цю суму з ряд. А4 і показати в новому ряд. А4.12 піврічного додатка АМ.
Додаток РІ
У цьому додатку змін найбільше. Пройдемося основними.
«Переоціночні» різниці. Тут перенумерували рядки:
• ряд. 1.1.2 (збільшуюча різниця за уцінками і зменшенням корисності ОЗ і НМА з п. 138.1 ПКУ) став ряд. 1.1.1.1;
• ряд. 1.2.2 (зменшуюча різниця за п. 138.2 ПКУ) розділили на два рядки: ряд. 1.2.1.1 (дооцінки ОЗ і НМА в межах попередніх уцінок, віднесених на витрати в бухобліку) і ряд. 1.2.1.2 (вигоди від відновлення корисності ОЗ і НМА в межах попередніх втрат від зменшення корисності, віднесених на витрати в бухобліку).
Помінялися коди і наступних рядків, у яких відображають різниці при продажу/ліквідації ОЗ і НМА:
• ряд. 1.1.3 (збільшуюча різниця на суму бухгалтерської залишкової вартості ОЗ і НМА) став ряд. 1.1.2;
• ряд. 1.2.3 (зменшуюча різниця на суму податкової залишкової вартості ОЗ і НМА) став ряд. 1.2.2.
«Невиробничі» різниці. Для них у додатку РІ додали три рядки:
1) для збільшуючих різниць за п. 138.1 ПКУ:
• ряд. 1.1.2 (бухоблікова залишкова вартість невиробничих ОЗ і НМА, які продаються/ліквідуються);
• ряд. 1.1.4 (витрати на ремонти/поліпшення невиробничих ОЗ і НМА, віднесені на витрати в бухобліку);
2) для зменшуючої різниці з п. 138.2 ПКУ:
• ряд. 1.2.3 (первісна вартість невиробничих ОЗ і НМА, а також витрати на їх ремонти/поліпшення в разі продажу таких об’єктів у сумі не більше доходу від продажу).
«Резервні» різниці. Рядки для відображення різниць за резервом сумнівних боргів і безнадійною заборгованістю змінені і доповнені з урахуванням змін, внесених у ПКУ з 01.01.17 р.
Так, підкориговано формулювання ряд. 2.1.3 — збільшуюча різниця на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (раніше через цей рядок списували витрати на списання дебіторки, що не відповідає ознакам з п.п. 14.1.11 ПКУ, понад суму РСБ) (п.п. 139.2.1 ПКУ).
Змінено кодування ряд. 2.2.3 (зменшуюча різниця на суму коригування (зменшення) РСБ, на яку збільшився бухобліковий фінрезультат). Тепер це ряд. 2.2.2.
Також додано ряд. 2.2.3 для відображення зменшуючої різниці за списаною дебіторською заборгованістю (у тому числі за рахунок РСБ), яка відповідає ознакам з п.п. 14.1.11 ПКУ (п.п. 139.2.2 ПКУ).
«Благодійна» різниця (п.п. 140.5.10 ПКУ). З 01.01.17 р. введена збільшуюча різниця на суму перерахованої безповоротної фіндопомоги (безкоштовно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками ПНП (окрім фізичних осіб), і особам — платникам ПНП за ставкою 0 % згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Для цієї різниці введено ряд. 3.1.10 додатка РІ.
«Штрафо-неустойна» різниця (п.п. 140.5.11 ПКУ). Новою для платників з 01.01.17 р. є також збільшуюча різниця на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства і цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками ПНП (окрім фізичних осіб), і осіб, які сплачують ПНП за ставкою 0 % згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Для неї в додатку РІ передбачили ряд. 3.1.11.
Зверніть увагу! Під «штрафне» коригування не підпадають:
• штрафи, пеня, неустойка за договорами зі звичайними прибутківцями;
• податкові штрафи і пеня, нараховані за порушення податкового й іншого законодавства, контрольованого ДФС;
• штрафи на користь фізичних осіб, у тому числі ФОП-загальносистемників (див. листи ДФСУ від 02.03.17 р. № 4347/6/99-99-15-02-02-15, від 03.03.17 р. № 4486/6/99-99-15-02-02-15). Проте за штрафами на користь ФОП-єдиноподатників цю різницю ДФСУ і Мінфін вимагають рахувати (див. лист ДФСУ від 18.04.17 р. № 9772/7/99-99-15-02-02-17, лист Мінфіну від 10.04.17 р. № 11210-09-10/9617).
До речі, податківці необґрунтовано наполягають на відображенні ще однієї різниці — за витратами на виплату роялті ФОП-єдиноподатникам (п.п. 5 п.п. 140.5.7 ПКУ, ряд. 3.1.8 додатка РІ) (див. лист ДФСУ від 09.03.17 р. № 4772/6/99-99-15-02-02-18, категорію 102.08 ЗІР ДФСУ).
Єдиноподатний дохід. З 01.01.17 р. оплата, отримана загальносистемником за товари, відвантажені в періоді перебування на ЄП, включається в дохід через збільшуючу різницю за п.п. 140.5.12 ПКУ. Її місце — у новому ряд. 3.1.12 додатка РІ.
«Перехідні» різниці. Ще два рядки в додатку РІ з’явилися для обліку «перехідних» повторних доходів і витрат. Тобто якщо до 01.01.15 р. їх уже врахували в податковому обліку, а після цієї дати вони виникають повторно за бухобліковими правилами. Усунути таке задвоєння з 2017 року закликає п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Тоді повторні доходи і витрати обнуляють різницями за рядками 4.1.16 і 4.2.15 додатка РІ.
«Прискорено-порушницькі» різниці. Введені окремі рядки для тих, хто порушив умови нарахування прискореної амортизації ОЗ групи 4 за п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Такі порушники повинні збільшити фінрезультат на суму нарахованої прискореної амортизації (ряд. 4.1.17) і зменшити на суму звичайної податкової амортизації (ряд. 4.2.16 додатка РІ).
Врахуйте! Податківці вимагають рахувати різниці за ОЗ групи 4 і в тому випадку, якщо вони не пропрацювали 2 роки внаслідок ліквідації, крадіжки, безкоштовної передачі, внесення в статутний капітал (див. лист ДФСУ від 20.06.17 р. № 732/ІПК/28-10-01-03-11).
І ще один важливий момент! Зважаючи на зміни, що сталися, не забудьте перетягнути в нові «різничні» рядки суми, які в декларації за I квартал 2017 року відображали в «чужих» рядках додатка РІ (про заповнення першоквартальної декларації див. «БТ», 2017, № 17, с. 10).
Додаток ЦП
З 01.01.17 р. при визначенні ціннопаперового фінрезультату враховують негативний загальний результат переоцінки ЦП, не врахований у попередніх податкових періодах (пп. 141.2.4, 141.2.5 ПКУ). У свою чергу, від’ємний загальний результат переоцінки ЦП — це перевищення загальної суми уцінок над загальною сумою дооцінок ЦП за звітний період (п.п. 141.2.1 ПКУ).
У зв’язку із цим у додаток ЦП додані рядки для відображення результатів переоцінки ЦП. Так, введено новий ряд. 4.1.3 РІ, у якому розраховують загальний результат переоцінки цінних паперів за звітний період. Для цього із суми дооцінок (ряд. 4.1.3.1) віднімають суму уцінок (ряд. 4.1.3.2).
Упродовж року рядки 4.1.3, 4.1.3.1, 4.1.3.2 заповнюють наростаючим підсумком. І тільки якщо за підсумками року в ряд. 4.1.3 додатка ЦП виникне від’ємне значення, воно перейде на наступний рік у ряд. 04 додатка ЦП, де показують від’ємний загальний результат переоцінки ЦП, не врахований у попередніх податкових періодах.
Значення ряд. 04 впливає на загальний ціннопаперовий фінрезультат (його розраховують за ряд. 4.1.4 РІ).
Додаток ПН
У цьому додатку з’явилися три нові рядки для відображення відсотків, що виплачуються нерезидентам:
• ряд. 24 — для відсотків за позиками і фінансовими кредитами, наданими резидентам згідно з п.п. 141.4.11 ПКУ (обкладаються за ставкою 5 %);
• ряд. 25 — для відсотків за позиками і фінансовими кредитами, які були надані резидентам до 31.12.16 р., якщо кошти, надані нерезидентом, залучені шляхом розміщення іноземних боргових ЦП на іноземній фондовій біржі і відповідають умовам пп. «б» і «в» п.п. 141.4.11 ПКУ (звільнені від оподаткування за п. 46 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);
• ряд. 26 — для відсотків за позиками і фінансовими кредитами, які були надані резидентам у період з 01.01.17 р. до 31.12.18 р., якщо такі доходи відповідають умовам п.п. 141.4.11 ПКУ (звільнені від оподаткування за п. 47 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
Висновки
- «Прибуткову» декларацію за півріччя 2017 року подаємо за новою формою не пізніше за 09.08.17 р. Податок за нею потрібно сплатити не пізніше за 18.08.17 р.
- Оскільки фінзвітність стала додатком до ПНП-декларації і її невід’ємною частиною, обов’язково поставте відмітку про її подання в заключній частині декларації.
- Піврічну фінзвітність разом з ПНП-декларацією за півріччя 2017 року повинні подавати в тому числі суб’єкти малого і мікропідприємництва, якщо їх звітний період за ПНП — квартал.
- З декларації виключили «авансовий» ряд. 26 і блок для виправлення «авансових» помилок (колишні рядки 36 — 39), а також додали нові рядки для страховиків і лотерейників.
- У додатках до декларації знайшли відображення зміни в ПКУ — 2017.
Документи і скорочення статті
Наказ № 467 — наказ Мінфіну «Про внесення змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 28.04.17 р. № 467.
ПНП — податок на прибуток.
ЄП — єдиний податок.
СМП — суб’єкти малого підприємництва.
ОЗ — основні засоби.
НМА — нематеріальні активи.
ЦП — цінні папери.
