Как проходит ЕРНН‑проверка
Прежде чем попасть в ЕРНН, НН и РК проходят «семь кругов ада». Так, согласно п. 5 и п. 12 Порядка № 1246, система может зарегистрировать НН/РК в ЕРНН только при соблюдении требований:
• п. 192.1 НКУ (проверяется, соблюден ли порядок регистрации РК в зависимости от вида РК — «увеличивающий», «уменьшающий» или «нулевой»; есть ли в ЕРНН НН, к которой составляется РК);
• п. 2001.3 НКУ (достаточно ли РЛ для регистрации НН/РК в ЕРНН);
• п. 2001.9 НКУ (можно ли зарегистрировать НН/РК в ЕРНН при наличии показателя ∑Перевищ);
• п. 201.1 НКУ (правильно ли заполнены обязательные реквизиты НН/РК, соответствует ли НН или РК утвержденному формату; есть ли в ЕРНН НН/РК с аналогичными реквизитами);
• п. 201.10 НКУ (не превышен ли максимально допустимый срок для регистрации НН/РК в ЕРНН);
• п. 201.16 НКУ (соответствует ли НН/РК критериям блокировки);
• Закона Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.03 г. № 852-IV;
• Закона Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.03 г. № 851-IV.
Кроме того, налоговики уверены: если с момента составления НН прошло 1095 дней, откорректировать НО продавец уже не сможет (категория 101.15 ЗІР ГФСУ). И в соответствии с этим настроили свое программное обеспечение. В результате РК к НН «старше» 1095 дней попасть в ЕРНН не могут.
По результатам такой проверки формируется квитанция о принятии/непринятии или же об остановке регистрации НН/РК в ЕРНН. Если по результатам проверок выявлены нарушения, в квитанции о неприятии НН и/или РК обязательно указывается причина отказа (п. 15 Порядка № 1246). В рассматриваемом случае, вероятнее всего, поставщик увидел фразу: «Документ не принят. Нарушены требования п. 192.1 ст. 192 НКУ».
Ну а раз причина кроется в п. 192.1 НКУ, то для выяснения подробностей непринятия РК в ЕРНН обратимся именно к нему.
Требования п. 192.1 НКУ
Напомним, что именно в п. 192.1 НКУ прописан порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в том числе при пересмотре цен, возвратах товаров/услуг или суммы предоплаты за них. Сюда же попадает и ситуация со сменой номенклатуры.
Так вот, данный порядок требует от плательщиков НДС соблюдать два постулата.
1. Сначала регистрируем НН, затем РК.
Другими словами, РК не может попасть в ЕРНН раньше, чем НН, которую он корректирует. Иначе поступать нельзя, так как нарушится вся логика проведения корректировки: в ЕРНН не могут попасть данные о корректировке раньше, чем данные о самой операции.
Если мы говорим о РК к НН 2015 года, то с этим не должно быть проблем.
Дело в том, что начиная с 01.02.15 г. регистрации в ЕРНН подлежат все НН/РК (пп. 192.1 и 201.1 НКУ). Если какая-то НН все же не попала в ЕРНН, но при этом поставщик отразил ее в НДС-отчетности, система сигнализирует продавцу о том, что возникло расхождение между данными НДС-декларации и данными ЕРНН.
Соответственно, в расчетной формуле РЛ поставщика появится составляющая ∑Перевищ (п. 2001.3 НКУ). Причем она не просто укажет на ошибку, а уменьшит размер РЛ, чем вынудит продавца исправить положение дел (а именно, зарегистрировать в ЕРНН задержавшуюся НН/РК).
То есть направляя РК к НН на регистрацию в ЕРНН, продавец должен убедиться — зарегистрирована ли такая НН в системе или нет.
Конечно, до февраля 2015 года регистрация НН в ЕРНН проходила по другим правилам. В тот период в ЕРНН попадали только (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):
• НН с суммой НДС более 10 тыс. грн.;
• НН, выписанные на поставку импортных и подакцизных товаров.
Все остальные НН можно было не регистрировать в ЕРНН. То есть если в рассматриваемом примере НН выписана в январе 2015 года, то она могла не попасть в ЕРНН.
Тогда зарегистрировать РК к такой НН в ЕРНН можно только после того, как в ЕРНН попадет сама НН. Для этого поставщик должен в течение операционного дня (п. 6 Порядка № 1246):
• сначала на регистрацию в ЕРНН направить НН;
• а затем и сам РК.
Но! Это явно не наш вариант, так как при попытке зарегистрировать РК в ЕРНН система выдала бы совершенно другое предупреждение. А именно: «Документ не прийнято. Відсутня податкова накладна, що коригується, для продавця / покупця з ІПН від DD/MM/YY № __».
Так что идем дальше.
2. Правильно выбираем сторону, которая должна зарегистрировать РК в ЕРНН.
А вот тут как раз можно и запутаться.
Так, к примеру, РК к НН, составленной на покупателя — плательщика НДС, подлежит регистрации в ЕРНН (п. 192.1 НКУ):
• поставщиком, если с помощью РК предполагается увеличить сумму компенсации стоимости товаров/услуг или если РК в результате корректировки не изменяет сумму компенсации.
При этом (!) в таком («увеличивающем» или «нулевом») РК поставщик ставит отметку «Х» в графе «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;
• покупателем, если РК уменьшает сумму компенсации стоимости товаров/услуг.
В верхней левой части такого РК поставщик ставит отметку «Х» в графе «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)» и направляет его своему покупателя для регистрации в ЕРНН.
РК к НН, которая не выдается покупателю, регистрирует в ЕРНН сам поставщик. При этом в верхней левой части такого РК продавец ставит отметку «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» с указанием соответствующего типа причины (от «01» до «15»).
А вот по операциям по поставке услуг нерезидентом НН и/или РК составляются и регистрируются покупателем — плательщиком НДС с таких услуг (п. 9 Порядка № 1246). Отличительная черта таких НН/РК — в поле для индивидуального налогового номера продавца ставят условный ИНН «500000000000».
В общем случае РК к НН, составленным до 01.02.15 г., регистрирует в ЕРНН поставщик (п. 192.1 НКУ, п. 9 Порядка № 1246). Исключение — «уменьшающие» РК, составленные после 01.07.15 г. к НН, составленным до 01.07.15 г. на покупателя — плательщика НДС. Они подлежат регистрации в ЕРНН покупателем.
Чтобы не заблудиться в дебрях «разрешительных» и «отказных» регистрационных нюансов, сведем все сказанное в таблицу.
Нюансы заполнения РК в зависимости от вида НН, к которой он составлен
| РК | НН, к которой составлен РК | Кто регистрирует РК в ЕРНН | Особенности заполнения |
| «Увеличивающий» или «нулевой» РК | НН выдается покупателю | поставщик | • отметка «Х» в графе «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»; • значение стр. I раздела А РК больше или равно «0» |
| НН не выдается покупателю (в том числе составленные до 01.02.15 г.) | поставщик | • отметка «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» с указанием соответствующего типа причины (от «01» до «15»); • в поле «(індивідуальний податковий номер)» покупателя стоит условный ИНН; • значение стр. I раздела А РК больше или равно «0» | |
| НН на получение услуг от нерезидента | покупатель | • отметка «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» с указанием типа причины «14»; • в поле «(індивідуальний податковий номер)» поставщика — условный ИНН «500000000000»; • значение стр. I раздела А РК больше или равно «0» | |
| «Уменьшающий» РК | НН выдается покупателю (в том числе составленные до 01.07.15 г.) | покупатель | • отметка «Х» в графе «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)»; • значение стр. I раздела А РК меньше «0» |
| НН не выдается покупателю | поставщик | • отметка «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» с указанием соответствующего типа причины (от «01» до «15»); • в поле «(індивідуальний податковий номер)» покупателя стоит условный ИНН; • значение стр. I раздела А РК меньше «0» | |
| НН на получение услуг от нерезидента | покупатель | • отметка «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» с указанием типа причины «14»; • в поле «(індивідуальний податковий номер)» поставщика — условный ИНН «500000000000»; • значение стр. I раздела А РК меньше «0» |
Мы не зря обращаем ваше внимание на наличие в РК соответствующих отметок. Ведь если поставщик поставит отметку «Х» не в той графе РК — система откажет в регистрации такого РК в ЕРНН после сопоставления ее с остальными данными, указанными в таком документе.
К примеру, система откажет в принятии РК, если:
• поставщик поставит отметку «Х» в графе «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)», а РК является «уменьшающим» и/или составлен к НН, которая выдается покупателю (нет отметки «Х» в соответствующем поле и типа причины);
• в РК нет отметки о том, что его регистрирует поставщик, при этом такой РК является «увеличивающим»/«нулевым» и/или составленным к НН, которая не выдается покупателю (есть отметка «Х» в соответствующем поле и тип причины);
• вы составляете «увеличивающий» РК к НН, выписанной до 01.02.15 г., и ставите отметку «Х» в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)».
Вот, в принципе, и все, что касается п. 192.1 НКУ.
Единственное, что можно еще добавить — следите за тем, какой номер строки вы указываете в гр. 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» РК. Особенно это важно при смене номенклатуры.
Дело в том, что в данной графе следует указывать номер строки НН, которая подлежит корректировке. Поэтому в РК можно указать только те номера строк, которые есть в НН. Если указать другой номер, то система не пропустит такой РК.
В таком случае можно выбрать номер любой строки, которая уже есть в НН*. С тем, что номер в гр. 1 РК может повторяться, соглашались и налоговики в категории 101.15 ЗІР ГФСУ.
* Подробнее — в консультации «Как добавить данные в сводную налоговую накладную» // «БН», 2017, № 5.
В рассматриваемом случае и того проще. В форме НН, выписанных до 01.04.16 г., графы «№ з/п» не было вообще (строки не нумеровались). Соответственно, составляя РК к такой НН, гр. 1 в таком РК не заполняйте (категория 101.15 ЗІР ГФСУ).
А вот выписывать еще одну НН датой первого события по операции для того, чтобы добавить необходимые позиции в номенклатуру товаров, как советуют налоговики в письме ГФСУ от 27.10.17 г. № 2417/6/99-99-15-03-02-15/ІПК// «БН», 2017, № 45, не стоит. Особенно если откорректировать нужно «старую» НН 2015 года.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
РЛ — регистрационный лимит.
