В случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет (УР) к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи (п. 50.1 НКУ).
Налогоплательщик, который самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства (НО) прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:
а) или направить УР и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого УР;
б) либо отразить сумму недоплаты в составе текущей декларации по этому налогу, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу*.
* На данный момент такой возможности у плательщиков НДС нет, хотя о ней и сказано в НКУ.
При этом все показатели в НДС-отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 4 разд. III Порядка № 21**).
Следовательно, в случае самостоятельного исправления в НДС-декларации ошибок, которые привели к занижению НО, плательщик НДС должен исправить такие ошибки путем подачи УР. Для этого в стр. 18.3 графы 6 такого УР ему необходимо указать сумму «самоштрафа», начисленную на сумму заниженных НО.
При этом если сумма штрафа:
• меньше 50 копеек, то по общеустановленным правилам такая сумма округляется до нуля и стр. 18.3 графы 6 УР не заполняется;
• если же сумма штрафа составляет 50 копеек и более (от 50 до 99 копеек), то такая сумма округляется до 1 гривни и отражается в стр. 18.3 графы 6 УР.
По материалам ЗІР ГФСУ, категория 101.24
