«Дырки» расчетного периода
О чем это мы — что за «дырки»? На самом деле, это дни и месяцы, которые нам надо исключить из расчетного периода. В п. 3 Порядка № 1266 определено, что из количества календарных дней за расчетный период исключаются дни, не отработанные по уважительным причинам:
• временная нетрудоспособность;
• отпуск в связи с беременностью и родами;
• отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего или шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
• отпуск без сохранения зарплаты, предоставленной согласно закону.
Месяц, который был полностью не отработан по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа), исключают из расчетного периода (п. 3 Порядка № 1266, письмо Минсоцполитики от 13.10.16 г. № 334/18/99-16). А теперь пройдемся по нюансам.
«Дни МСЭК»
Итак, больничный вам принес работник с инвалидностью. Что следует знать?
1. Если инвалидность была установлена в течение последних 12 месяцев расчетного периода (или менее, если расчетный период составляет меньше чем 12 месяцев), то советуем вам «поднять» тот больничный, в котором была отметка об ее установлении. Взгляните на него еще раз.
Проверяйте: период, в течение которого документы больного рассматривались в МСЭК, не должен быть оплачен. Объясним почему.
Во-первых, ч. 2 ст. 22 Закона № 1105 указывает нам на то, что временная нетрудоспособность оплачивается только до дня установления инвалидности.
Во-вторых, дата установления инвалидности указывается в листке нетрудоспособности, а сам листок нетрудоспособности закрывается днем поступления документов больного в МСЭК (п. 4.3 Инструкции № 455).
В-третьих, п. 3.11 Инструкции № 532 указывает на то, что обе эти даты (дата установления инвалидности и дата поступления (регистрации) документов в МСЭК) должны совпадать.
Все перечисленное означает: период, указанный в больничном листе с отметкой об установлении инвалидности, оплачивается не полностью, а только до дня установления инвалидности. Сам же день установления инвалидности и все последующие дни, указанные в больничном листе как период рассмотрения документов в МСЭК, не оплачиваются.
Более подробные разъяснения на этот счет содержатся в письме ФСС по ВПТ от 31.03.10 г. № 04-06/Ш-155з-230.
2. Возвращаемся к «сегодняшнему» больничному. «Дни МСЭК», попавшие в расчетный период, нужно исключить из расчета среднедневной зарплаты. Да, такие дни не были оплачены, но они все равно считаются днями, пропущенными из-за временной нетрудоспособности, т. е. исключаются из количества календарных дней за расчетный период. Таково мнение специалистов Минсоцполитики (см. письмо от 06.09.16 г. № 293/18/99-16).
Пример 1. Работник предоставил больничный лист за период с 3 по 22 января 2018 года. Согласно листку нетрудоспособности документы работника были направлены в МСЭК 22.01.18 г., осмотр в МСЭК — 26 января. По результатам осмотра работник был признан лицом с инвалидностью II группы с 22.01.18 г.
В указанной ситуации 5 «дней МСЭК» (с 22 по 26 января 2018 года включительно) не оплачиваются, а 19 календарных дней временной нетрудоспособности (с 3 по 21 января 2018 года) оплачиваются.
Пример 1 (продолжение). Этот же работник заболел с 12 по 16 марта 2018 года. В расчетном периоде (март 2017 года — февраль 2018 года) у работника, кроме как в январе (с 03.01.18 г. по 22.01.18 г.), были еще листки нетрудоспособности:
• с 25.09.17 г. по 31.10.17 г. (37 к. дн.);
• с 01.11.17 г. по 30.11.17 г. (30 к. дн.);
• с 01.12.17 г. по 02.01.18 г. (33 к. дн.).
Общее количество календарных дней за расчетный период (март 2017 года — февраль 2018 года) составляет 365. Исключим из него все дни, пропущенные работником по уважительным причинам, в том числе те, которые не оплачивались:
365 - 19 - 5дни МСЭК - 37 - 30 - 33 = 241 (к. дн.).
Именно такое количество календарных дней будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты для определения суммы больничных за март.
Неоплачиваемая болезнь
Будут ли участвовать в расчете «текущих» больничных дни предшествующей неоплачиваемой болезни?
Забегая вперед, скажем: все зависит от причины «неоплаты».
Так, перечень причин для отказа в оплате больничного листа можно найти в ст. 23 Закона № 1105. Самыми интересными являются: отметка об алкогольном, наркотическом опьянении, запись о нарушении больничного режима и т. д.
Так вот, какая бы из этих причин ни была у вашего работника, больничный лист ему все равно полагается. В нем просто делается отметка о «нехорошем поведении» пациента. И хотя дни временной нетрудоспособности, которые указаны в таком больничном, не подлежат оплате (или подлежат, но не все), они все равно считаются не отработанными по уважительной причине. А значит, должны быть исключены из расчетного периода при оплате последующих больничных листов.
Разберем еще один случай неоплачиваемой болезни: больничный лист с ошибкой в оформлении. Такой документ, с точки зрения Закона № 1105, не подтверждает временную нетрудоспособность работника. Нет возможности исправить ошибку или работник просто не хочет этого делать?
Такой больничный не оплачивают. Дни нетрудоспособности, обозначенные в нем, как уже было сказано, с законодательной точки зрения не являются днями нетрудоспособности. А значит, они остаются в расчетном периоде и участвуют в расчете среднедневной зарплаты. К таким выводам приходит ФСС по ВПТ в своем письме от 25.05.16 г. № 5.2-32-812.
Приведем примеры.
В расчетном периоде — больничный с отметкой об алкогольном опьянении
Пример 2. Работник болел в марте 2018 года. В месяце расчетного периода — декабре 2017 года — он тоже болел (получил травму), что подтверждает больничный лист. При этом в декабрьском больничном стоит отметка об алкогольных промилле. Проведенное работодателем расследование показало, что алкогольное опьянение стало прямой причиной полученной травмы — больничный не оплачивали. Как учитывать дни неоплачиваемой декабрьской болезни при расчете больничных за март 2018 года?
Здесь все просто. Декабрьский больничный лист с отметкой об алкогольном опьянении не оплачивается, но при этом подтверждает временную нетрудоспособность. С точки зрения Закона № 1105, дни, указанные в таком больничном листе, считаются неотработанными по уважительной причине. То есть такие дни должны быть исключены из количества календарных дней расчетного периода при расчете больничных за март.
В расчетном периоде — неисправленный больничный
Пример 3. Работник болел в феврале, в подтверждение чего предоставил больничный лист. В январе он тоже болел, о чем тоже свидетельствует больничный лист. Но в январском больничном допустили ошибку — неправильно написано название организации (работодателя). Работник отказался ее исправлять (обращаться в медучреждение для ее исправления).
Январский больничный лист не подтверждает временную нетрудоспособность работника. Дни болезни, указанные в нем, работодатель не имеет права оплачивать — уважительная причина отсутствия на работе не подтверждена. Поэтому дни январской болезни, «не подтвержденные» документально, остаются в расчетном периоде при определении средней зарплаты для оплаты больничного листа в феврале.
Если впоследствии работник все-таки решится исправить больничный лист за январь, то работодатель должен будет его оплатить. Более того, тогда придется пересчитать и сумму больничных по февральскому листку нетрудоспособности.
Обратите внимание: в бланке листка нетрудоспособности может быть сделано врачом не более двух исправлений (п. 4.5 Инструкции № 532).
Если исправлений больше, больничный оплате не подлежит, он является недействительным. В этом случае окончательно испорченный больничный лист возвращают работнику, чтобы он обменял его на «новый» — дубликат (письмо ФСС по ВПТ от 19.05.16 г. № 5.1-31-768).
И еще один нюанс: оплату временной нетрудоспособности производят, если за ее назначением работник обратился не позднее 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности (ч. 5 ст. 32 Закона № 1105).
В расчетном периоде — «детская» справка
Пример 4. Работница учреждения болела в марте 2018 года. В одном из месяцев расчетного периода — марте 2017 года — болел ее ребенок. За период его болезни работнице выдали 2 документа:
• больничный лист по уходу за больным ребенком;
• справку по форме № 138/о.
Справка по форме № 138/о, выписанная работнице в марте 2017 года, является основанием для освобождения от выполнения должностных обязанностей (см. письмо ФСС по ВПТ от 25.05.16 г. № 5.2-32-812). Все календарные дни, обозначенные в ней, — это временная нетрудоспособность в связи с необходимостью ухода за больным ребенком. Такие дни, так же как и календарные дни по листку нетрудоспособности, следует исключать из общего количества календарных дней, участвующих в расчете больничных за март 2018 года.
Страховой стаж
Подтверждать или нет?
На вопрос «Зачем работодателю знать величину страхового стажа работника?» наверняка уже ответит любой бухгалтер: «Для того, чтобы определить % оплаты больничного листа». И это правильно. Однако это не все.
Так сложилось, что страховой стаж у нас бывает двух видов:
• «общий», или накопленный работником за его трудовую жизнь (влияет на % оплаты больничного);
• «специальный», или накопленный работником за последние 12 месяцев перед наступлением дня болезни (влияет на то, будут ли к расчету сумм больничных применены ограничения по ч. 4 ст. 19 Закона № 1105).
В расчете больничных участвуют оба — каждый в свою очередь.
Но нас сейчас интересует больше «специальный». Черпать информацию о нем работодатель может:
• из отчетов по ЕСВ (форма № Д4), сформированных работодателем;
• из сведений, содержащихся в справке по форме № ОК-7 (ОК-5), представленной работником.
И если первый вариант подходит больше для работников, которые последний год (12 месяцев) и до дня болезни работали на вашем предприятии (в организации), то для вновь принятых (недавно принятых) работников нужна информация из Пенсионного фонда, имеющаяся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Госреестра соцстрахования.
Эти данные Пенсионный фонд предоставляет работнику в справке по форме № ОК-7 (ОК-5). Ее предназначение: подтвердить количество стажа, необходимого для того, чтобы «оградить» расчет больничных работника от ограничения «минималкой» (предусмотренное ч. 4 ст. 19 Закона № 1105: средняя зарплата для расчета больничных не может быть выше размера, исчисленного из МЗП, установленного в месяце наступления страхового случая). Эта же информация участвует в определении «общего» страхового стажа. Если работник набрал нужное количество стажа (более чем 6 месяцев за последние 12), то ограничения не применяют.
А теперь поговорим о том, что делать, если работник справку не предоставил, и о том, как действовать, если предоставил, но позже — уже после расчета и выплаты больничных.
Нет справки № ОК-7 (ОК-5)? — И не нужно!
Пример 5. Работник принят на работу 01.11.17 г. С 12 по 20 февраля 2018 года он болел, а справку № ОК-7 (ОК‑5) он не предоставил. Его зарплата за ноябрь 2017 года — январь 2018 года составила 11500 грн.
Записи в трудовой книжке свидетельствуют о том, что работник трудился у других работодателей, в том числе и в 2017 году. Из нее также видно, что на 01.01.11 г. его трудовой стаж составляет более 10 лет.
Как рассчитать сумму больничных?
Итак, перед болезнью работник отработал чуть более 3 месяцев. Чтобы избежать ограничений по п. 4 ст. 19 Закона № 1105 и для подтверждения наличия страхового стажа в размере более 6 месяцев за предшествующие 12 месяцев перед наступлением страхового случая, ему необходимо предоставить работодателю справку по форме № ОК-7 (ОК-5) (письма ФСС по ВПТ от 05.06.15 г. № 5.2-32-946, от 07.06.16 г. № 5.2-32-924).
Работник по условиям вопроса такую справку не предоставил, хотя сроки назначения и оплаты пособия по временной нетрудоспособности уже «поджимают». Что делать?
Все просто: начислить и выплатить больничные с учетом ограничения «минималкой».
Сначала рассчитаем фактическую среднедневную зарплату:
11500 грн. : 92 к. дн. = 125 грн.,
где 11500 — начисленная зарплата за ноябрь 2017 года — январь 2018 года;
92 — количество календарных дней в расчетном периоде: ноябрь 2017 года — январь 2018 года (30 + 31 + 31).
Учтем «общий» стаж:
125 х 100 % = 125 грн.
Рассчитываем среднедневную зарплату исходя из МЗП, действующей на момент наступления страхового случая (в феврале 2018 года — 3723 грн.):
3723 грн. : 30,44 к. дн. = 122,31 грн.
Сравниваем две «средних»:
125средняя ЗП > 122,31средняя МЗП.
Применяем ограничение: сумму оплаты больничного рассчитываем исходя из среднедневной МЗП — 122,31 грн. Она составит:
122,31 грн. х 9 к. дн. = 1100,79 грн.
В том числе:
• за счет работодателя:
122,31 грн. х 5 к. дн. = 611,55 грн.;
• за счет ФСС:
122,31 грн. х 4 к. дн. = 489,24 грн.
Дополнительное условие. Предположим, оплата была не 100 %, а, например, 70 % («общий» страховой стаж работника составлял от 5 до 8 лет), тогда ситуация с расчетом суммы больничных сложилась бы по-другому:
87,50125 х 70 % < 122,31средняя МЗП.
Ограничение, предусмотренное ч. 4 ст. 19 Закона № 1105, в данном случае не нарушено. Расчет суммы больничных осуществлялся бы исходя из размера — 87,50 грн.
В таком случае справка № ОК-7 (ОК-5) вообще не нужна. Все потому, что даже если у работника и есть 6 месяцев «специального» стажа, то нехватка «общего» стажа и небольшая зарплата все равно приведут в итоге к расчету больничных исходя из фактической дневной зарплаты — 87,50 грн. Так что подумайте (а лучше просчитайте): всегда ли нужно «гонять» работника за справкой.
Получил больничные, а затем принес № ОК-7 (ОК-5)
Пример 6. Берем за основу условия примера 5. Предположим, что работник «донес» справку № ОК-7 в марте 2018 года. Она подтвердила наличие у него стажа: более чем 6 месяцев за последние 12 месяцев перед днем наступления болезни — 12.02.18 г. Какие наши действия?
Ну что сказать?! Есть справка. Есть подтверждение «6 месяцев стажа». Значит, нет оснований для применения ограничения по ч. 4 ст. 19 Закона № 1105. Сумму больничных следует пересчитать исходя из размера фактической дневной выплаты. Поддерживает правомерность такого «перерасчета» и ФСС по ВПТ в своих письмах от 04.01.17 г. № 5.2-28-4 и от 07.06.16 г. № 5.2-32-924 (ср. ).
Сумма оплаты больничного листа составит:
125 х 9 = 1125 грн.
В том числе:
• за счет работодателя:
125 грн. х 5 к. дн. = 625 грн.;
• за счет средств ФСС:
125 х 4 = 500 грн.
Таким образом, работнику необходимо доплатить еще 24,21 грн. больничных (1125 - 1100,79). Часть этой суммы, а именно 10,76 грн. (500 - 489,24) — это расходы ФСС. На эту сумму следует подавать еще одну заявку-расчет, повторно указав при этом данные о больничном работника.
Внимание! Перерасчет больничных нужно сделать независимо от того, когда работник предоставил справку по форме № ОК-7 (ОК-5), если, конечно, она подтвердила наличие нужного стажа.
На такой «бессрочности» настаивает сам Фонд в письме от 04.01.17 г. № 5.2-28-4.
Получается так: даже если работник предоставит работодателю справку после окончания предельного срока для назначения больничных, установленного ч. 5 ст. 32 Закона № 1105, а это — 12 месяцев со дня восстановления трудоспособности, то перерасчет больничных все равно нужно сделать.
Обоснование: первоначальное обращение работника за назначением оплаты по больничному поступило вовремя, т. е. в сроки, предусмотренные этой нормой.
Выплаты расчетного периода
Переходящие, корректированные, разовые
В расчет «больничной» среднедневной зарплаты включают выплаты, по которым одновременно выполняются следующие условия (п. 3 Порядка № 1266):
| Условие 1 | Такие выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (основная, дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты) |
| Условие 2 | Такие выплаты облагаются единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование |
Но есть такие выплаты, которые включаются в расчет средней зарплаты по-особенному. О чем речь?
Поговорим о корректировках, разовых выплатах и переходящих отпускных, попавших «на границы» расчетного периода.
Переходящие отпускные «на границе» расчетного периода
Границ у расчетного периода две. Поэтому интересующих нас ситуаций тоже две:
1. Переходящие отпускные начислены в месяце, предшествующем началу расчетного периода, в том числе за дни отпуска, которые входят в рамки расчетного периода.
2. Отпускные начислены в последнем месяце расчетного периода, в том числе за дни отпуска, которые выходят за рамки расчетного периода.
Сразу обозначим: переходящие отпускные, как в первом, так и во втором случае учитываются только в сумме за дни отпуска в пределах расчетного периода. Пропорциональное распределение сумм отпускных (соответственно дням отпуска) осуществляется независимо от фактической выплаты отпускных. Обоснование — п.п. 1.6.1 Инструкции № 5. На это указывало Минсоцполитики в своем письме от 16.09.15 г. № 528/18/99-15 и ФСС по ВПТ в письме от 03.09.15 г. № 5.2-32-1422.
Переходящие отпускные в месяце, предшествующем расчетному периоду
Пример 7. Работница болела с 13 по 23 марта 2018 года. Расчетный период: март 2017 года — февраль 2018 года.
В феврале 2017 года (месяце, предшествующем расчетному периоду) она брала ежегодный отпуск (с 27.02.17 г. по 13.03.17 г.). В феврале начислены отпускные:
• за 2 дня отпуска в феврале 2017 года;
• за 12 дней отпуска в марте 2017 года.
Несмотря на то, что начисление отпускных произошло за рамками расчетного периода, при расчете больничных нужно учесть сумму отпускных, приходящихся на расчетный период.
Таким образом, в расчет больничных попадают отпускные за 12 дней отпуска в марте 2017 года.
Переходящие отпускные в последнем месяце расчетного периода
Пример 8. Работник с 06.02.18 г. по 01.03.18 г. был в ежегодном отпуске.
Ему начислены отпускные:
• за 23 дня отпуска в феврале 2018 года;
• за 1 день отпуска в марте 2018 года.
С 15.03.18 г. работник заболел.
Расчетный период для определения «больничного» среднего заработка: март 2017 года — февраль 2018 года.
Несмотря на то, что вся сумма отпускных начислена в месяце расчетного периода (феврале 2018 года), сумму за мартовский день отпуска учитывать в расчете средней зарплаты нельзя — это выплата за календарный день, выходящий за пределы расчетного периода.
То есть в расчете участвуют только отпускные за февраль 2018 года.
Корректировка зарплаты без уточнения отработанного времени
Во-первых, если доначислена зарплатная выплата за прошлые периоды, то для исчисления среднедневной зарплаты ее считают доходом того месяца, в котором осуществили такое доначисление.
Во-вторых, сторнированную сумму зарплаты учитывают в общей сумме зарплаты в месяце ее сторнирования.
Оба утверждения следуют из приказа Минсоцполитики «Об утверждении примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования» от 21.10.15 г. № 1022 (далее — Примеры № 1022). Такого же мнения и специалисты ФСС и Минсоцполитики (см. письмо ФСС по ВПТ от 25.08.15 г. № 5.2-32-1380 и письмо Минсоцполитики от 07.04.16 г. № 101/18/99-16).
Корректировка зарплаты «внутри» расчетного периода
Пример 9. Работница болела с 27 февраля по 12 марта 2018 года (14 к. дн.). В мае 2017 года ей доначисляли зарплату за январь 2017 года. Страховой стаж — 2 года.
Остальные исходные данные приведем в таблице ниже.
| Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Начисленные выплаты, грн. |
| Февраль — апрель — 2017 | 89 | 12000 |
| Май-2017 | 31 | 4000 — зарплата за май-2017 |
| 250 — доначисленная зарплата за январь-2017 | ||
| Июнь-2017 — январь-2018 | 245 | 34500 |
| Итого | 365 | 50750 |
При расчете суммы больничных доначисленную в мае зарплату за январь 2017 года включаем в общий доход мая 2017 года.
Среднедневная зарплата составит:
50750 грн. : 365 к. дн. = 139,04 грн.
Сумма дневной выплаты составит:
139,04 x 50 % = 69,52 грн.
Сумма оплаты первых пяти дней:
69,52 x 5 к. дн. = 347,60 грн.
Сумма пособия за счет средств ФСС:
69,52 x 9 к. дн. = 625,68 грн.
Корректировка зарплаты «за границами» расчетного периода
Пример 10. Работница болела с 1 по 15 марта 2018 года. В этом же месяце выяснилось, что работнице ошибочно не начислены еще 200 грн. зарплаты за февраль 2018 года. Доначисление произведено в марте.
Расчетным периодом в этом случае является: март 2017 года — февраль 2018 года.
Зарплатная корректировка (доначисление) осуществлена в марте 2018 года — месяце, который не входит в расчетный период и поэтому не будет участвовать в расчете средней зарплаты.
Корректировка отпускных
Отметим, что учет корректировки отпускных в расчете среднедневной зарплаты отличается от всех остальных зарплатных корректировок.
Как уже было сказано: все корректируемые зарплатные выплаты учитываются в месяце расчетного периода, в котором осуществляется корректировка. А вот суммы корректируемых отпускных распределяются пропорционально календарным дням того месяца, на который приходятся дни отпуска в соответствующем месяце. Причем независимо от порядка их фактической выплаты. Всему причиной — п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, в котором предусмотрено, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.
Говоря проще: если вы доначисляете сумму отпускных за дни июля и делаете это в августе, то такое доначисление отпускных вы относите к июлю. Сторнируете сумму отпускных за август в декабре — относите «сторно» к августу и т. д.
Аналогичные разъяснения представлены в письме Минсоцполитики от 07.04.16 г. № 101/18/99-16.
Корректировка отпускных «внутри» расчетного периода
Пример 11. Работница болела с 27 февраля по 12 марта 2018 года (14 к. дн.). В мае 2017 года ей доначисляли отпускные за январь 2017 года. Страховой стаж — 2 года.
Остальные исходные данные — в таблице ниже.
| Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Начисленные выплаты, грн. |
| Февраль — апрель — 2017 | 89 | 12000 |
| Май-2017 | 31 | 4000 — зарплата за май-2017 |
| 250 — доначисленные отпускные за январь-2017 | ||
| Июнь-2017 — январь-2018 | 245 | 34500 |
| Итого | 365 | 50750 - 250отпускные за январь-2017 = 50500 |
При расчете суммы больничных доначисленные отпускные за январь 2017 года относим к январю 2017 года, тем самым исключаем их из выплат «внутри» расчетного периода.
Среднедневная зарплата составит:
50500 грн. : 365 к. дн. = 138,36 грн.
Общий размер больничных при этом составит:
138,36 грн. х 50 % х 14 к. дн. = 968,52 грн.
Корректировка отпускных «за границами» расчетного периода
Пример 12. Работница болела с 5 по 12 марта 2018 года (8 к. дн.). Общий страховой стаж — 9 лет и 2 месяца (100 % оплаты).
В расчетном периоде (март 2017 года — февраль 2018 года) ей были начислены:
• зарплата в сумме 46000 грн.;
• отпускные за период отпуска с 19.02.18 г. по 04.03.18 г. в сумме:
1260 грн. — за февраль (126 грн. х 10 к. дн.);
504 грн. — за март (126 грн. х 4 к. дн.).
Кроме этого, в марте 2018 года выяснилось, что средняя зарплата, по которой были оплачены отпускные, занижена на 14 грн. Работнице доначислили отпускные:
140 грн. — за февраль (14 грн. х 10 к. дн.);
56 грн. — за март (14 грн. х 4 к. дн.).
Расчетным периодом для определения суммы больничных в этом случае является март 2017 года — февраль 2018 года.
Сумма отпускных включается в расчет «средней» пропорционально дням отпуска, приходящимся на расчетный период. То есть в расчет «попадет» только сумма отпускных, приходящихся на февраль 2018 года, — 1260 грн.
Аналогично в расчет включают и корректировку отпускных — сумму доначисленных отпускных также относят к месяцу, на который приходится отпуск. Такие доначисления включают в расчет «средней» пропорционально дням отпуска, приходящимся на расчетный период. То есть в расчет будет включаться только сумма доначисленных отпускных, приходящихся на февраль 2018 года, — 140 грн.
Таким образом, общая сумма заработка в расчетном периоде составит:
46000 + 1260 + 140 = 47400 (грн.).
Средняя заработная плата:
47400 грн. : 365 к. дн. = 129,86 грн.
Сумма больничных:
129,86 грн. х 100 % х 8 к. дн. = 1038,88 грн.
Корректировки зарплаты и отработанного времени
Речь идет о такой широко распространенной на практике ситуации, как сторнирование зарплаты за прошлый месяц в текущем месяце в связи с тем, что в прошлом месяце работник был на больничном.
Так, п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 и п.п. 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 предусмотрено, что если начисление зарплаты осуществляется за предыдущий период, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, то начисленные суммы включаются в зарплату того месяца, в котором были произведены начисления.
Порядок расчета больничных в случае, когда в расчетном периоде проводились корректировки зарплаты в связи с уточнением рабочего времени, проиллюстрирован и в примере 6 разд. III Примеров № 1022. Из него следует, что:
• суммы корректировки зарплаты учитываются в месяце их проведения;
• а дни, за которые проведены корректировки, учитываются в том месяце, на который приходятся такие корректировки.
Не забываем при этом: дни, пропущенные работником по одной из уважительных причин (болезнь, декретный отпуск и т. д.), должны быть исключены из расчетного периода. А доход за эти дни (больничные, декретные) не участвует в расчете среднедневной зарплаты.
Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минсоцполитики от 03.12.15 г. № 1837/18/93-15, от 07.04.16 г. № 101/18/99-16.
Зарплатно-больничная корректировка «внутри» расчетного периода
Пример 13. Работник болел с 5 по 14 марта 2018 года (10 к. дн.).
В расчетном периоде работнику за дни болезни с 28 по 31 августа 2017 года была ошибочно начислена зарплата.
Количество отработанного времени уточнили в сентябре 2017 года:
• сторнировали «лишнюю» зарплату (за август) в размере 800 грн.;
• начислили больничные (за август) в размере 600 грн.
Общий страховой стаж работника — 10 лет и 3 месяца.
Представим решение в виде таблицы ниже.
| Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Общая сумма начисленных выплат, грн. | ||
| изначально | корректировка | изначально | корректировка | |
| Март — июль — 2017 | 153 | 22000 | ||
| Август-2017 | 31 | - 4 дня болезни | 4400 | |
| Сентябрь-2017 | 30 | 4400 | - 800зарплата за август + 600больничные за август (не участвуют в расчете) | |
| Октябрь-2017 — февраль-2018 | 151 | 22000 | ||
| Итого | 361 | 52000 | ||
Поясним. Дни болезни за август вносятся в табель работника за август как дни временной нетрудоспособности и исключаются из расчетного периода как дни, пропущенные по уважительной причине. Суммы больничных за эти дни, соответственно, тоже не участвуют в расчете.
«Лишнюю» зарплату за август вычитаем из общей суммы зарплаты за сентябрь.
Рассчитаем среднедневную зарплату:
52000 : 361 к. дн. = 144,04 грн.
Сумма больничных составит:
144,04 грн. х 100 % х 10 к. дн. = 1440,40 грн.
Зарплатно-больничная корректировка «за границами» расчетного периода
Пример 14. В феврале 2018 года работнице начислили зарплату как за полностью отработанный месяц (3723 грн.). В марте выяснилось, что она с 26 по 28 февраля болела. Излишне начисленную зарплату в сумме 558,45 грн. за эти дни сторнировали и начислили больничные — 319,92 грн.
С 12 по 16 марта работница снова заболела.
Страховой стаж — 8 лет 5 месяцев.
Расчетным периодом для мартовского больничного является: март 2017 года — февраль 2018 года. В феврале (последнем месяце расчетного периода) за 3 дня болезни ошибочно начислена зарплата. Ее корректировка («сторно») была осуществлена в марте — месяце, который не входит в расчетный период. Возникает вопрос: нужно ли учитывать при расчете среднедневной зарплаты «лишнюю» февральскую зарплату?
Согласно п. 3 и 32 Порядка № 1266 в расчет средней зарплаты включают зарплату, на которую начислен ЕСВ и которая включена в ЕСВ-отчет.
На заработную плату за февраль 2018 года (в том числе «лишнюю») начислен ЕСВ, она в полном объеме показана в ЕСВ-отчете за февраль. Оба обязательных условия включения выплаты в расчет «средней» соблюдены, значит, зарплата за февраль участвует в расчете мартовской «средней» в полной сумме.
Сторнированная сумма зарплаты за 3 рабочих дня (с 26 по 28 февраля) будет отнесена на зарплату марта 2018 года — месяца, который не входит в расчетный период, поэтому эта сумма не войдет в расчет средней зарплаты.
Что с днями?
Здесь все наоборот. При подсчете общего количества календарных дней за расчетный период корректировки по количеству календарных дней, приходящихся на период болезни, должны быть учтены, а именно — исключены из общего количества календарных дней за расчетный период.
Рассчитаем среднедневную зарплату. Условные данные для расчета представим в таблице ниже.
| Месяцы расчетного периода | Количество календарных дней | Сумма начисленных выплат, грн. | ||
| изначально | корректировка | изначально | корректировка | |
| Март — июль — 2017 | 153 | 22000 | ||
| Август-2017 | 31 | 4400 | ||
| Сентябрь-2017 | 30 | 4400 | ||
| Октябрь-2017 — февраль-2018 | 151 | - 3 дня болезни | 22000 | |
| Итого | 362 | 52800 | ||
Март 2018 года не является месяцем расчетного периода.
Среднедневная зарплата равна:
52800 грн. : 362 к. дн. = 145,86 грн.
Определим сумму больничных:
145,86 х 100 % х 5 к. дн. = 729,30 грн.
Разовые выплаты
Включать или не включать разовые выплаты в расчет больничной «средней», зависит от разных факторов.
Представим возможные варианты.
Ситуация 1. Разовая выплата начислена в месяце, в котором работник не работал (с 1-го по 1-е число) по уважительным причинам.
Решение:
1. Месяцы расчетного периода (с 1-го по 1-е число), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода (п. 3 Порядка № 1266).
2. Если лицо в этом месяце получило поощрительную или компенсационную выплату разового характера, то сумма этой выплаты не включается в расчет средней заработной платы для расчета больничных (см. письма Минсоцполитики от 16.09.15 г. № 526/18/99-15, от 13.10.16 г. № 334/18/99-16).
Пример 15. Работник болел с 27 февраля по 15 марта 2018 года. В расчетном периоде ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы с 01.11.2017 г. по 15.11.17 г. включительно. Кроме этого, с 16.11.17 г. по 05.12.17 г. работник болел. В ноябре такому работнику была начислена материальная помощь для решения социально-бытовых вопросов в размере 2000 грн.
В приведенном примере весь ноябрь 2017 года работник не работал по уважительным причинам:
• с 1-го по 15-е число в связи с отпуском без сохранения заработной платы;
• с 16-го по 30-е число в связи с временной нетрудоспособностью.
Это означает, что расчетный период уменьшится с 12 до 11 месяцев (соответственно и количество дней за расчетный период уменьшится на 30). Все выплаты, начисленные в таком календарном месяце, не включаются в расчет средней зарплаты. Материальная помощь в размере 2000 грн. будет исключена из расчета «средней».
Ситуация 2. Разовая выплата начислена в месяце, в котором работник часть месяца не работал по уважительным причинам.
Решение. Начисленные и выплаченные в этом месяце поощрительные и компенсационные выплаты разового характера, которые облагаются ЕСВ, включаются при исчислении средней заработной платы в полном объеме (см. письмо ФСС по ВПТ от 25.08.15 г. № 5.2-32-1380).
Пример 16. Работник болел с 27 февраля по 15 марта 2018 года.
В расчетном периоде:
• с 01.11.17 г. по 15.11.17 г. он болел;
• с 16.11.17 г. по 05.12.17 г. ему был предоставлен ежегодный отпуск.
Кроме того, в ноябре 2017 года ему была начислена материальная помощь на оздоровление к отпуску в размере 2000 грн.
Суммы отпускных за период отпуска с 16 ноября по 5 декабря 2017 года и материальной помощи на оздоровление (2000 грн.) участвуют в расчете средней зарплаты. Причем материальную помощь включают в расчет в полной сумме, даже несмотря на то, что весь месяц не отработан. Действующим Порядком № 1266 не предусмотрено включение разовых выплат в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному времени, если месяц отработан не полностью по уважительной причине.
Ситуация 3. Разовая выплата начислена в месяце, в котором работник не работал по уважительным причинам, но есть выходной день, на который уважительная причина не распространяется.
Решение. Если в месяце, который входит в расчетный период, застрахованное лицо ни дня не работало по уважительной причине, этот месяц исключается из расчетного периода. Соответственно материальная помощь, разовая премия и другие выплаты, начисленные в этом месяце, не учитываются при исчислении средней заработной платы (см. письмо Минсоцполитики от 13.10.16 г. № 334/18/99-16 и письмо ФСС по ВПТ от 20.09.16 г. № 2.4-46-1616).
Пример 17. Работник болел с 13 по 19 марта 2018 года. В расчетном периоде он приносил больничные листы:
• с 1 по 9 февраля 2018 года;
• с 12 по 28 февраля 2018 года.
В феврале ему была начислена и выплачена материальная помощь, облагаемая ЕСВ, в размере 3723 грн.
В этой ситуации из расчетного периода (март 2017 года — февраль 2018 года) полностью исключается февраль. Материальная помощь, начисленная в этом месяце, не включается в расчет среднедневной зарплаты.
Документы Шпаргалки бухгалтера
Закон № 1105 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
Инструкция № 449 — Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449.
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздрава от 13.11.01 г. № 455.
Инструкция № 532 — Инструкция о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденная совместным приказом Минздрава, Минтруда, ФСС по ВПТ и ФНС от 03.11.04 г. № 532/274/136-ос/1406.
