Темы статей
Выбрать темы

Налоговый кредит на основании счета: правило «365 дней» не действует

Кравченко Дарья, эксперт по оплате труда
В течение 3 лет предприятие, предоставляющее услуги по водоснабжению и водоотведению, не регистрирует налоговые накладные (по разным причинам). Все это время покупатель боялся формировать налоговый кредит на основании счетов данного поставщика. Однако сейчас решил воспользоваться своим правом. Может ли он включить все полученные счета в текущую НДС-декларацию?

К сожалению, нет. В текущую декларацию их включить нельзя, но отчаиваться не стоит. Сейчас объясним почему.

Перечень документов, по которым плательщик НДС может сформировать налоговый кредит (НК) без получения налоговой накладной (НН), приведен в п. 201.11 НКУ. Там упоминается счет за услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета. Такой счет должен содержать общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца. Очевидно, документы, упомянутые в вопросе, соответствуют этим требованиям.

А вот о периоде формирования НК на основании документов, перечисленных в п. 201.11 НКУ, в нормативных документах нет ни слова. Выходит, раз нет никаких уточнений — значит, нужно следовать общим правилам.

Общие правила гласят: плательщик НДС имеет право сформировать НК в периоде, в котором произошло первое из событий (п. 198.2 НКУ):

• списаны денежные средства с банковского счета в оплату товаров/услуг;

• получены товары/услуги.

Безусловно, факт поставки должен быть подтвержден соответствующим документом.

При этом, в отличие от НН и расчетов корректировки (РК), такие документы — заменители НН не нужно регистрировать в ЕРНН. Соответственно, регистрация не является сдерживающим условием отнесения их в НК. Хотя такая специфическая черта имеет и свой негативный аспект — сумма НДС, указанная в таких документах, не увеличивает регистрационный лимит покупателя.

Кроме того, не получится и продлить период формирования НК на 1095 календарных дней.

Ведь согласно п. 198.6 НКУ, если плательщик НДС не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления НН.

Как видите, в данном пункте речь идет исключительно о НН. Соответственно, на остальные документы такая привилегия не распространяется.

Исключением тут может быть только РК, так как порядок его составления и регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН (п. 21 Порядка № 1307*; письмо ГФСУ от 22.01.16 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Отсюда вывод: формировать НК на основании счетов необходимо «период в период».

Аналогичной точки зрения придерживаются и сами налоговики (см. письма ГФСУ от 12.09.16 г. № 19606/6/99-99-15-03-02-15// «БН», 2016, № 42-43 и от 05.09.17 г. № 1817/6/99-99-15-03-02-15/ІПК// «БН», 2017, № 40).

Ну а раз так, то счета на оплату коммунальных услуг, полученные плательщиком НДС в течение последних трех лет, включать в текущую НДС-декларацию нельзя. Каждый такой счет нужно отразить в НДС-декларации того отчетного периода, в котором у получателя услуг возникло право на НК по такому документу.

А для этого есть только один выход — подать уточняющие расчеты (УР) к НДС-декларациям таких периодов и исправить допущенные ошибки. С этим соглашаются и фискалы (см. письма ГФСУ от 12.09.16 г. № 19606/6/99-99-15-03-02-15 и от 03.03.17 г. № 4476/6/99-99-15-03-02-15 // «БН», 2017, № 16).

При этом помните, что подавать УР можно в рамках сроков давности, установленных ст. 102 НКУ. То есть — в течение 1095 календарных дней.

Конечно, учитывая то, что плательщик НДС не включал счета в НК в течение 3 лет, работы у него будет немало. Но за это время «набежала» уже приличная сумма, и есть смысл ею воспользоваться.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше