К сожалению, нет. В текущую декларацию их включить нельзя, но отчаиваться не стоит. Сейчас объясним почему.
Перечень документов, по которым плательщик НДС может сформировать налоговый кредит (НК) без получения налоговой накладной (НН), приведен в п. 201.11 НКУ. Там упоминается счет за услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета. Такой счет должен содержать общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца. Очевидно, документы, упомянутые в вопросе, соответствуют этим требованиям.
А вот о периоде формирования НК на основании документов, перечисленных в п. 201.11 НКУ, в нормативных документах нет ни слова. Выходит, раз нет никаких уточнений — значит, нужно следовать общим правилам.
Общие правила гласят: плательщик НДС имеет право сформировать НК в периоде, в котором произошло первое из событий (п. 198.2 НКУ):
• списаны денежные средства с банковского счета в оплату товаров/услуг;
• получены товары/услуги.
Безусловно, факт поставки должен быть подтвержден соответствующим документом.
При этом, в отличие от НН и расчетов корректировки (РК), такие документы — заменители НН не нужно регистрировать в ЕРНН. Соответственно, регистрация не является сдерживающим условием отнесения их в НК. Хотя такая специфическая черта имеет и свой негативный аспект — сумма НДС, указанная в таких документах, не увеличивает регистрационный лимит покупателя.
Кроме того, не получится и продлить период формирования НК на 1095 календарных дней.
Ведь согласно п. 198.6 НКУ, если плательщик НДС не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных НН, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления НН.
Как видите, в данном пункте речь идет исключительно о НН. Соответственно, на остальные документы такая привилегия не распространяется.
Исключением тут может быть только РК, так как порядок его составления и регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН (п. 21 Порядка № 1307*; письмо ГФСУ от 22.01.16 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17).
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Отсюда вывод: формировать НК на основании счетов необходимо «период в период».
Аналогичной точки зрения придерживаются и сами налоговики (см. письма ГФСУ от 12.09.16 г. № 19606/6/99-99-15-03-02-15// «БН», 2016, № 42-43 и от 05.09.17 г. № 1817/6/99-99-15-03-02-15/ІПК// «БН», 2017, № 40).
Ну а раз так, то счета на оплату коммунальных услуг, полученные плательщиком НДС в течение последних трех лет, включать в текущую НДС-декларацию нельзя. Каждый такой счет нужно отразить в НДС-декларации того отчетного периода, в котором у получателя услуг возникло право на НК по такому документу.
А для этого есть только один выход — подать уточняющие расчеты (УР) к НДС-декларациям таких периодов и исправить допущенные ошибки. С этим соглашаются и фискалы (см. письма ГФСУ от 12.09.16 г. № 19606/6/99-99-15-03-02-15 и от 03.03.17 г. № 4476/6/99-99-15-03-02-15 // «БН», 2017, № 16).
При этом помните, что подавать УР можно в рамках сроков давности, установленных ст. 102 НКУ. То есть — в течение 1095 календарных дней.
Конечно, учитывая то, что плательщик НДС не включал счета в НК в течение 3 лет, работы у него будет немало. Но за это время «набежала» уже приличная сумма, и есть смысл ею воспользоваться.